I FSK 713/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej była kwestia ustalenia okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać korekty podstawy opodatkowania z tytułu nabycia towarów rozliczanych w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia VAT. Skarżący kwestionował wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, który oddalił jego skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sąd pierwszej instancji przychylił się do stanowiska organu, że korekta powinna być ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, jeśli dotyczy ona zdarzeń powstałych po pierwotnej sprzedaży. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 10, 10b i 19a ustawy o VAT, twierdząc, że obowiązek rozliczenia podatku należnego i naliczonego z tytułu faktury korygującej powinien powstawać w dacie jej wystawienia. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za nieuzasadnione. Sąd podkreślił, że przepisy art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 19a u.p.t.u. nie mają zastosowania do faktur korygujących w transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, ponieważ nie zawierają one kwoty podatku należnego. Wskazał na lukę prawną w tym zakresie i konieczność stosowania ogólnych zasad rozliczania obowiązku podatkowego, zgodnie z którymi decydujące znaczenie ma przyczyna korekty. W przypadku błędów istniejących w momencie wystawienia faktury pierwotnej, korekta powinna być uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy. Natomiast w przypadku zdarzeń powstałych po dokonaniu sprzedaży, korekta powinna być ujęta w okresie, w którym te zdarzenia wystąpiły. Sąd odniósł się również do zarzutów naruszenia przepisów postępowania, uznając je za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu rozliczenia faktur korygujących VAT w transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, zwłaszcza w kontekście luki prawnej i braku zastosowania przepisów o potwierdzeniu odbioru faktury korygującej.
Dotyczy specyficznej sytuacji transakcji z odwrotnym obciążeniem VAT. Interpretacja przepisów dotyczących faktur korygujących może ewoluować.
Zagadnienia prawne (2)
W jakim okresie rozliczeniowym należy rozliczyć fakturę korygującą VAT w przypadku transakcji opodatkowanych na zasadzie odwrotnego obciążenia, gdy korekta dotyczy zdarzeń powstałych po pierwotnej sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Faktury korygujące w transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia VAT należy rozliczać w okresie, w którym powstała przyczyna korekty, a nie w dacie wystawienia faktury korygującej, jeśli korekta dotyczy zdarzeń powstałych po pierwotnej sprzedaży.
Uzasadnienie
Przepisy art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 19a u.p.t.u. nie mają zastosowania do faktur korygujących w transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, ponieważ nie zawierają one kwoty podatku należnego. W przypadku luki prawnej należy stosować ogólne zasady rozliczania obowiązku podatkowego, gdzie decydujące znaczenie ma przyczyna korekty. Korekta dotycząca zdarzeń powstałych po sprzedaży powinna być ujęta w okresie, w którym te zdarzenia wystąpiły.
Czy przepisy art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, dotyczące obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej i sposobu rozliczenia korekty, mają zastosowanie do faktur wystawionych w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, te przepisy nie mają zastosowania do faktur korygujących w transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, ponieważ nie zawierają one kwoty podatku należnego.
Uzasadnienie
Przepisy te odnoszą się do faktur z wykazanym podatkiem VAT. W przypadku faktur bez wykazanego podatku VAT, jak w mechanizmie odwrotnego obciążenia, nie stosuje się tych regulacji, co tworzy lukę prawną.
Przepisy (24)
Główne
u.p.t.u. art. 17 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy mechanizmu odwrotnego obciążenia.
u.p.t.u. art. 17 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy mechanizmu odwrotnego obciążenia.
u.p.t.u. art. 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa moment powstania obowiązku podatkowego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a § 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie ma zastosowania do faktur korygujących w mechanizmie odwrotnego obciążenia, gdyż nie zawierają kwoty podatku należnego.
u.p.t.u. art. 29a § 14
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie ma zastosowania do faktur korygujących w mechanizmie odwrotnego obciążenia, gdyż nie zawierają kwoty podatku należnego.
u.p.t.u. art. 106j § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wymienia przypadki, w których wystawia się fakturę korygującą.
u.p.t.u. art. 86 § 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 86 § 10b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy terminu uwzględnienia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą. Nie ma zastosowania do faktur korygujących w mechanizmie odwrotnego obciążenia.
u.p.t.u. art. 29a § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy obniżenia podstawy opodatkowania.
u.p.t.u. art. 29a § 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy obniżenia podstawy opodatkowania.
u.p.t.u. art. 106b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy wystawiania faktur.
u.p.t.u. art. 29a § 17
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje okoliczności podwyższenia podstawy opodatkowania.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Działanie organów na podstawie i w granicach prawa.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 2zzs4 § 3
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 29a ust. 13 i 14 w zw. z art. 106j ust. 1 u.p.t.u. oraz art. 86 ust. 10, 10b pkt 3 i 19a u.p.t.u. w zakresie momentu rozliczenia faktury korygującej w transakcjach objętych odwrotnym obciążeniem. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 2a O.p. (nierozstrzygnięcie wątpliwości), art. 14c § 1 i 2 O.p. (niewystarczające uzasadnienie interpretacji), art. 121 § 1 O.p. (naruszenie zasady zaufania) oraz art. 120 O.p. (działanie poza granicami prawa).
Godne uwagi sformułowania
obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu faktury korygującej nie powstaje w dacie wystawienia faktury korygującej, tylko uzależniony jest wyłącznie od okoliczności dokonania korekty • w przypadku odwrotnego obciążenia zmiana wartości nabytych towarów w sytuacji, gdy jest ona skutkiem zdarzeń mających miejsce po pierwotnym samoopodatkowaniu, powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym zdarzenia te wystąpiły • przepisy art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 19a u.p.t.u. nie odnoszą się do sytuacji, gdy nabywca otrzymuje fakturę korygującą w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia • mamy do czynienia z luką prawną
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący sprawozdawca
Arkadiusz Cudak
członek
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu rozliczenia faktur korygujących VAT w transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, zwłaszcza w kontekście luki prawnej i braku zastosowania przepisów o potwierdzeniu odbioru faktury korygującej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji transakcji z odwrotnym obciążeniem VAT. Interpretacja przepisów dotyczących faktur korygujących może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia VAT, jakim jest rozliczanie faktur korygujących w specyficznym mechanizmie odwrotnego obciążenia, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia lukę prawną i sposób jej interpretacji przez sądy.
“Kiedy rozliczyć fakturę korygującą VAT przy odwrotnym obciążeniu? NSA rozstrzyga wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.