I FSK 646/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Szczecinie od wyroku WSA w Szczecinie, który uchylił decyzję organu w przedmiocie podatku od towarów i usług za styczeń-kwiecień 2018 r. Sąd pierwszej instancji uznał, że organ nieprawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP), błędnie kwalifikując sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym jako zbycie ZCP. W konsekwencji, WSA uchylił decyzję organu, uznając, że skarżący miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Organ w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, kwestionując ocenę stanu faktycznego i wykładnię przepisów ustawy o VAT oraz Dyrektywy 112. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, iż sama zabudowana nieruchomość, bez wyodrębnionej struktury organizacyjnej (personelu, umów, zaplecza finansowego), nie stanowi ZCP. NSA podkreślił, że przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinien być wykładany na korzyść podatnika, a o tym, co jest przedmiotem transakcji, decydują strony. Sąd uznał, że ustalenia faktyczne sprawy nie dawały podstaw do wniosków organów podatkowych, a naruszenie przepisów proceduralnych przez organ było zasadne. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził koszty postępowania od organu na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja transakcji sprzedaży nieruchomości jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w kontekście VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe było brak wyodrębnionej struktury organizacyjnej po stronie sprzedawcy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, która jest kontynuowana przez nabywcę w zakresie najmu, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sama zabudowana nieruchomość, bez wyodrębnionej struktury organizacyjnej (personelu, umów, zaplecza finansowego), nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla kwalifikacji transakcji jako zbycia ZCP jest istnienie wyodrębnionej struktury organizacyjnej zdolnej do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Sama nieruchomość, nawet jeśli była wynajmowana przez sprzedawcę i jest nadal wynajmowana przez nabywcę, nie tworzy takiej struktury.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił materiał dowodowy i zastosował przepisy prawa materialnego, odmawiając prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości, uznając ją za ZCP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy naruszył przepisy proceduralne (art. 191 o.p.) poprzez błędną ocenę dowodów, a w konsekwencji nieprawidłowo zastosował przepisy prawa materialnego (art. 88 ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 87 ust. 1 i art. 6 pkt 1 ustawy o VAT), pozbawiając skarżącego prawa do odliczenia VAT.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji prawidłowo uznał, że ustalenia faktyczne nie dawały podstaw do wniosków organu o sprzedaży ZCP. W związku z tym, organ błędnie odmówił prawa do odliczenia VAT, co skutkowało uchyleniem decyzji.
Czy indywidualna interpretacja prawa podatkowego wydana po dacie transakcji, dotycząca innego podmiotu i stanu faktycznego, może mieć zastosowanie do oceny transakcji?
Odpowiedź sądu
Nie, taka interpretacja nie może mieć zastosowania, a sąd pierwszej instancji rozważał tę kwestię dodatkowo, nie opierając na niej rozstrzygnięcia.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że zarzuty dotyczące indywidualnej interpretacji były drugorzędne i nie stanowiły podstawy uchylenia decyzji, ponieważ interpretacja została wydana po dacie transakcji i dotyczyła odmiennego stanu faktycznego.
Przepisy (18)
Główne
u.p.t.u. art. 6 § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 27e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do odliczenia VAT naliczonego.
u.p.t.u. art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie z VAT dla dostawy budynków.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Możliwość rezygnacji ze zwolnienia z VAT.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dostawa budynków opodatkowana VAT.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada dochodzenia prawdy obiektywnej.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji w przypadku naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi formalne uzasadnienia wyroku.
o.p. art. 14k § § 1
Ordynacja podatkowa
Skutki podatkowe indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.
o.p. art. 14b § § 2
Ordynacja podatkowa
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym nie stanowiła zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). • Organ naruszył przepisy proceduralne (art. 191 o.p.) poprzez błędną ocenę dowodów. • Nabywca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu transakcji.
Odrzucone argumenty
Argumenty organu o naruszeniu przez WSA przepisów prawa materialnego (art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i art. 19 dyrektywy 112) przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. • Argumenty organu o niewłaściwym zastosowaniu art. 88 ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 87 ust. 1 i art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. • Argumenty organu o naruszeniu art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 o.p. • Argumenty organu dotyczące zastosowania indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Sama w sobie zabudowana nieruchomość nie tworzy całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. • Nie stanowi zatem ZCP, nawet jeżeli była wykorzystywana przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tej nieruchomości lub jej części... • Przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT został wprowadzony niejako w interesie podatników. • O tym zaś, co ostatecznie jest przedmiotem transakcji (aportu, sprzedaży itd.), decydują strony transakcji.
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
przewodniczący sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
członek
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja transakcji sprzedaży nieruchomości jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) w kontekście VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe było brak wyodrębnionej struktury organizacyjnej po stronie sprzedawcy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w obrocie nieruchomościami i jego wpływu na rozliczenia VAT, a także precyzyjnej wykładni pojęcia ZCP.
“Sprzedaż nieruchomości to nie zawsze ZCP. Kiedy można odliczyć VAT?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.