I FSK 621/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił decyzję organu określającą Spółce zobowiązanie w podatku od towarów i usług. Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku naliczonego od faktur związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa. Organ odwoławczy argumentował, że zbycie przedsiębiorstwa jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT), a wydatki z tym związane nie mogą stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego, gdyż brak jest bezpośredniego związku z czynnością opodatkowaną. Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał jednak, że wydatki te mogą stanowić koszty ogólne działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jeśli podatnik taką działalność prowadzi i kontynuuje ją po zbyciu. NSA, analizując orzecznictwo TSUE (m.in. sprawy C-26/12 PPG Holdings BV, C-408/98 Abbey National, C-465/03 Kretztechnik AG), potwierdził, że wydatki związane ze zbyciem przedsiębiorstwa mogą być zaliczone do kosztów ogólnych działalności opodatkowanej, nawet jeśli sama transakcja zbycia jest wyłączona z opodatkowania, pod warunkiem, że podatnik prowadzi i kontynuuje działalność opodatkowaną. Sąd kasacyjny oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa, nawet jeśli sama transakcja zbycia jest wyłączona z opodatkowania, pod warunkiem kontynuowania działalności opodatkowanej.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy podatnik prowadzi i kontynuuje działalność opodatkowaną VAT po zbyciu przedsiębiorstwa. Kluczowe jest wykazanie, że wydatki te stanowią koszty ogólne działalności.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki poniesione w związku ze zbyciem przedsiębiorstwa, które jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT, mogą stanowić koszty ogólne działalności gospodarczej podatnika i uprawniać do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki poniesione w związku ze zbyciem przedsiębiorstwa mogą stanowić koszty ogólne działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i uprawniać do odliczenia podatku naliczonego, jeśli podatnik prowadzi i kontynuuje działalność opodatkowaną.
Uzasadnienie
NSA, opierając się na orzecznictwie TSUE, stwierdził, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje nie tylko w przypadku bezpośredniego związku z czynnością opodatkowaną, ale także gdy wydatki stanowią koszty ogólne działalności gospodarczej podatnika, przyczyniając się do generowania obrotu opodatkowanego. Zbycie przedsiębiorstwa, choć samo w sobie nie podlega opodatkowaniu, może być dokonane w ramach działalności opodatkowanej, a związane z nim wydatki mogą być traktowane jako koszty ogólne.
Przepisy (8)
Główne
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a i b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
ustawa o VAT art. 6 § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
ustawa o VAT art. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umorzenie postępowania przez WSA.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki związane ze zbyciem przedsiębiorstwa stanowią koszty ogólne działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, jeśli podatnik prowadzi i kontynuuje taką działalność. • Prawo do odliczenia VAT naliczonego może wynikać z pośredniego związku między wydatkami a czynnością opodatkowaną, gdy wydatki te przyczyniają się do ogólnego funkcjonowania przedsiębiorstwa.
Odrzucone argumenty
Zbycie przedsiębiorstwa jest czynnością wyłączoną z opodatkowania VAT, a wydatki z tym związane nie mogą stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na brak bezpośredniego związku z czynnością opodatkowaną.
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. • Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Aby można było mówić o pośrednim związku, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu poprzez ich wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. • W orzecznictwie zarówno Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ( dalej TSUE), jak i sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, że związek ten może być pośredni, a dany zakup może wiązać się z wykonaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. • Wydatki kreujące podatek naliczony związane ze zbyciem przedsiębiorstwa są wydatkami stanowiącymi koszty ogólne całokształtu działalności gospodarczej opodatkowanej VAT w sytuacji, gdy podatnik taką działalność prowadzi.
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
członek
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych ze zbyciem przedsiębiorstwa, nawet jeśli sama transakcja zbycia jest wyłączona z opodatkowania, pod warunkiem kontynuowania działalności opodatkowanej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy podatnik prowadzi i kontynuuje działalność opodatkowaną VAT po zbyciu przedsiębiorstwa. Kluczowe jest wykazanie, że wydatki te stanowią koszty ogólne działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia w VAT – prawa do odliczenia przy zbyciu przedsiębiorstwa, co jest częstym problemem w praktyce. Orzeczenie NSA opiera się na bogatym orzecznictwie TSUE, co czyni je wartościowym dla prawników i doradców podatkowych.
“Zbywasz firmę? Sprawdź, czy możesz odliczyć VAT od związanych z tym wydatków!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.