I FSK 521/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła sporu o wysokość oprocentowania należnego od zwracanej nadwyżki podatku od towarów i usług za czerwiec 2016 r. Spółka K. sp. z o.o. zadeklarowała znaczną nadwyżkę podatku naliczonego do zwrotu, jednak organ podatkowy przedłużył termin zwrotu w celu przeprowadzenia dodatkowej weryfikacji. Po wydaniu decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, które następnie zostało uchylone przez sądy administracyjne, spółka domagała się zwrotu niezwróconej części nadwyżki wraz z oprocentowaniem. Kluczową kwestią stała się interpretacja przepisów art. 87 ust. 2 i art. 87 ust. 7 ustawy o VAT oraz art. 78 Ordynacji podatkowej, a także wzajemny stosunek tych przepisów. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną organu, wyjaśnił, że odsetki od zwracanego podatku powinny być naliczane w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej (art. 87 ust. 2 u.p.t.u.) za okres do zakończenia postępowania weryfikacyjnego przez organ pierwszej instancji, a za okres od zakończenia tej weryfikacji do faktycznego zwrotu – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę (art. 87 ust. 7 u.p.t.u. w zw. z art. 78 § 1 O.p.). Sąd podkreślił, że przedłużenie terminu zwrotu na podstawie art. 87 ust. 2 u.p.t.u. nie może być interpretowane rozszerzająco, a po zakończeniu weryfikacji przez organ pierwszej instancji, zastosowanie znajduje art. 87 ust. 7 u.p.t.u.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek od zwrotu podatku VAT w przypadku przedłużenia terminu zwrotu i zakończenia weryfikacji przez organ pierwszej instancji.
Dotyczy specyficznej sytuacji przedłużenia terminu zwrotu VAT do czasu zakończenia weryfikacji przez organ pierwszej instancji i późniejszego rozstrzygnięcia sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka jest prawidłowa wysokość oprocentowania należnego od zwracanej różnicy podatku VAT, gdy termin zwrotu został przedłużony do czasu zakończenia weryfikacji przez organ podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki powinny być naliczane w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej (art. 87 ust. 2 u.p.t.u.) za okres do zakończenia weryfikacji przez organ pierwszej instancji, a za okres od zakończenia tej weryfikacji do faktycznego zwrotu – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę (art. 87 ust. 7 u.p.t.u. w zw. z art. 78 § 1 O.p.).
Uzasadnienie
NSA rozróżnił dwa okresy naliczania odsetek. Pierwszy, do zakończenia weryfikacji przez organ pierwszej instancji, podlega art. 87 ust. 2 u.p.t.u. (opłata prolongacyjna). Drugi okres, od zakończenia weryfikacji do zwrotu, podlega art. 87 ust. 7 u.p.t.u. (odsetki za zwłokę). Sąd podkreślił, że art. 87 ust. 2 u.p.t.u. stanowi wyjątek i nie może być interpretowany rozszerzająco.
Czy uchylenie decyzji organu podatkowego negującej zasadność zwrotu podatku powoduje samoistne ustanie przedłużenia terminu zwrotu i zmianę podstawy naliczania odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchylenie decyzji nie powoduje samoistnej zmiany podstawy naliczania odsetek. Po zakończeniu weryfikacji przez organ pierwszej instancji, nawet jeśli decyzja została uchylona, dalsze odsetki powinny być naliczane według art. 87 ust. 7 u.p.t.u.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zakończenie weryfikacji przez organ pierwszej instancji (wydanie decyzji wymiarowej) wyznacza moment, po którym stosowanie art. 87 ust. 2 u.p.t.u. w zakresie odsetek ustaje, a wchodzi w życie art. 87 ust. 7 u.p.t.u., niezależnie od późniejszego uchylenia tej decyzji przez sąd.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 87 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwrot różnicy podatku wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej następuje, gdy zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, a termin zwrotu został przedłużony do czasu zakończenia weryfikacji. Po zakończeniu weryfikacji przez organ pierwszej instancji, w przypadku braku zwrotu, stosuje się art. 87 ust. 7.
u.p.t.u. art. 87 § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Różnica podatku niezwrócona w terminach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i ust. 5a traktowana jest jako nadpłata podlegająca oprocentowaniu w rozumieniu Ordynacji podatkowej (art. 78 O.p.).
O.p. art. 78 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę, o których mowa w art. 56 § 1 O.p.
Pomocnicze
u.p.t.u.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Tekst jednolity z Dz.U. 2018 poz. 2174.
O.p. art. 56 § § 1
Ordynacja podatkowa
Określa wysokość odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu administracji.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu administracji.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
NSA uznał, że wyrok WSA, mimo częściowo błędnego uzasadnienia, odpowiada prawu. • NSA przyjął własną wykładnię przepisów dotyczących naliczania odsetek od zwrotu podatku VAT, która częściowo różniła się od stanowiska WSA i organu.
Odrzucone argumenty
Organ zarzucił naruszenie art. 87 ust. 2 i 7 u.p.t.u. w zw. z art. 78 § 1 O.p. przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. • Organ zarzucił naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c), art. 134 i art. 135 P.p.s.a.) przez niezasadne uwzględnienie skargi strony.
Godne uwagi sformułowania
Sąd pierwszej instancji błędnie uznał, że przy dokonywaniu zwrotu podatku na rzecz skarżącej zastosowanie powinien znaleźć jedynie art. 87 ust. 7 u.p.t.u. • Nie ma też jednak racji organ, zupełnie wykluczając zastosowanie ww. przepisów w niniejszej sprawie. • Odsetki od zwracanego skarżącej podatku powinny być naliczane w pełnej wysokości, tj. zgodnie z art. 87 ust. 7 u.p.t.u. w związku z art. 78 § 1 O.p., od zakończenia postępowania weryfikacyjnego, co miało miejsce 30 grudnia 2016 r., natomiast za okres wcześniejszy - w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty, tj. zgodnie z art. 87 ust. 2 u.p.t.u. • Art. 87 ust. 2 u.p.t.u. należy interpretować w taki sposób, że organem, o którym mowa w tym przepisie, jest organ pierwszej instancji oraz że weryfikacja przez ten organ zasadności rozliczenia może rozciągać się na czas uruchomienia wymienionych w tym przepisie trybów postępowania w pierwszej instancji. • Weryfikacja zasadności zwrotu nie rozciąga się zatem na postępowanie odwoławcze, postępowanie sądowoadministracyjne lub powtórne postępowanie przed organami podatkowymi.
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka-Medek
przewodniczący sprawozdawca
Danuta Oleś
sędzia
Maja Chodacka
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek od zwrotu podatku VAT w przypadku przedłużenia terminu zwrotu i zakończenia weryfikacji przez organ pierwszej instancji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przedłużenia terminu zwrotu VAT do czasu zakończenia weryfikacji przez organ pierwszej instancji i późniejszego rozstrzygnięcia sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla podatników VAT - sposobu naliczania odsetek od zwrotu podatku, co ma bezpośrednie przełożenie na finanse firm. Wykładnia NSA jest kluczowa dla prawidłowego stosowania przepisów.
“VAT: Jakie odsetki należą się od zwrotu podatku po przedłużeniu terminu?”
Dane finansowe
WPS: 36 468 872 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.