I FSK 508/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Naczelnika Śląskiego Urzędu Celno-Skarbowego od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił decyzję organu kwestionującą prawo do odliczenia podatku VAT za 2015 rok. Głównym zarzutem organu było naruszenie przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej (O.p.), w związku ze wszczęciem postępowania karnego skarbowego. WSA uznał, że wszczęcie śledztwa w czerwcu 2017 r. nie było bezpośrednio związane z niewykonaniem zobowiązania podatkowego przez stronę skarżącą, co skutkowało uchyleniem decyzji organu. Organ w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie przepisów postępowania (art. 133 § 1, art. 141 § 4 P.p.s.a.) oraz prawa materialnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. w zw. z art. 70 § 6 pkt 1 O.p.), twierdząc, że WSA błędnie zinterpretował przesłanki zawieszenia biegu przedawnienia. NSA, analizując postanowienie o wszczęciu śledztwa z 20 czerwca 2017 r., stwierdził, że choć WSA prawidłowo ocenił, iż nie wszystkie okresy rozliczeniowe mogły być objęte zawieszeniem biegu przedawnienia, to jednak samo postanowienie o śledztwie, uwzględniając jego uzasadnienie, wskazywało na związek z rozliczeniami podatnika. NSA podkreślił, że kluczowe jest ustalenie, których konkretnie trzech faktur VAT dotyczyło śledztwo i w których miesiącach podatnik odliczył podatek naliczony z tych faktur. Ponieważ te kwestie nie zostały jednoznacznie ustalone w aktach sprawy, NSA uznał, że organ podatkowy będzie musiał je wyjaśnić ponownie. Niemniej jednak, NSA oddalił skargę kasacyjną organu, uznając, że wyrok WSA, mimo częściowo błędnego uzasadnienia, odpowiada prawu, ponieważ decyzja organu podatkowego i tak podlegała uchyleniu. Sąd podkreślił, że umorzenie postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia karalności czynów nie wpływa na ocenę legalności wszczęcia postępowania karnoskarbowego w kontekście zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Odstąpiono od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego z uwagi na częściowe racje obu stron.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 70 § 6 pkt 1 O.p. w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego, znaczenie uzasadnienia postanowienia o wszczęciu śledztwa, odrębność postępowań karnych i podatkowych, związanie sądu administracyjnego wyrokami skazującymi.
Konieczność precyzyjnego ustalenia zakresu podmiotowego i przedmiotowego śledztwa karnoskarbowego w odniesieniu do konkretnych zobowiązań podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, powoduje zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, jeśli czyn objęty postępowaniem nie jest bezpośrednio związany z niewykonaniem tego konkretnego zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko w odniesieniu do tych okresów rozliczeniowych, których dotyczyło postępowanie karnoskarbowe. Wymaga to jednak precyzyjnego ustalenia, które konkretnie faktury i miesiące zostały objęte śledztwem.
Uzasadnienie
NSA uznał, że WSA błędnie zinterpretował art. 70 § 6 pkt 1 O.p., uznając, że wszczęcie śledztwa nie mogło zawiesić biegu przedawnienia. Sąd wskazał, że postanowienie o wszczęciu śledztwa, wraz z uzasadnieniem, wskazuje na związek z rozliczeniami podatnika. Kluczowe jest jednak doprecyzowanie, których konkretnie faktur i miesięcy dotyczyło śledztwo, aby móc zastosować przepis o zawieszeniu biegu przedawnienia.
Czy postanowienie o umorzeniu postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia karalności czynów wyklucza możliwość zastosowania art. 70 § 6 pkt 1 O.p. w postępowaniu podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umorzenie postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia karalności czynów nie wpływa na ocenę legalności wszczęcia postępowania karnoskarbowego w kontekście zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że postępowanie karne i podatkowe są odrębne. Umorzenie postępowania karnego nie oznacza negatywnej oceny ex post przesłanek jego wszczęcia i nie koliduje z możliwością zastosowania art. 70 § 6 pkt 1 O.p.
Czy sąd administracyjny jest związany ustaleniami postanowienia o umorzeniu postępowania karnego skarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd administracyjny jest związany jedynie ustaleniami prawomocnego wyroku skazującego co do popełnienia przestępstwa (art. 11 P.p.s.a.), a nie postanowieniem o umorzeniu postępowania.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że art. 11 P.p.s.a. dotyczy wyłącznie wyroków skazujących. Postanowienie o umorzeniu nie przesądza o prawidłowości rozliczenia podatkowego ani nie wpływa na zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej.
Przepisy (26)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.k.s. art. 56 § 2
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 62 § 2
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 37 § 1
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA prawidłowo uchylił decyzję organu, mimo że jego uzasadnienie dotyczące zawieszenia biegu przedawnienia było częściowo błędne. • Postanowienie o umorzeniu postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia nie wyklucza zastosowania art. 70 § 6 pkt 1 O.p. • Sąd administracyjny nie jest związany postanowieniem o umorzeniu postępowania karnego.
Odrzucone argumenty
Organ twierdził, że WSA błędnie zinterpretował art. 70 § 6 pkt 1 O.p. i że wszczęcie śledztwa powinno było skutkować zawieszeniem biegu przedawnienia. • Organ zarzucił naruszenie przepisów postępowania (art. 133 § 1, art. 141 § 4 P.p.s.a.) poprzez wydanie wyroku wbrew materiałowi dowodowemu i nieprawidłowe przedstawienie stanu sprawy.
Godne uwagi sformułowania
Szkopuł w tym, że w postanowieniu wszczynającym śledztwo nie wskazano, o które trzy faktury konkretnie chodzi, a w konsekwencji nie daje się ustalić, w których miesiącach Podatnik odliczał podatek naliczony z tych trzech faktur. • Wbrew temu co przyjął Sąd pierwszej instancji, do terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za ten miesiąc (miesiące), które skonkretyzuje organ w ramach ponownego rozpatrzenia sprawy, może mieć zastosowanie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. w związku z postanowieniem wszczynającym śledztwo 20 czerwca 2017 r. • Umorzenie postępowania karnego skarbowego nie koliduje więc z powyższym stwierdzeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego o tym, że postanowienie NUSC z 20 czerwca 2017 r. wszczynające śledztwo dotyczy także zobowiązań podatkowych Skarżącego za miesiąc (miesiące), w których Skarżący odliczył podatek naliczony z trzech faktur wystawionych W. co jest okolicznością pozwalającą na zastosowanie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. w tym zakresie.
Skład orzekający
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 70 § 6 pkt 1 O.p. w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego, znaczenie uzasadnienia postanowienia o wszczęciu śledztwa, odrębność postępowań karnych i podatkowych, związanie sądu administracyjnego wyrokami skazującymi."
Ograniczenia: Konieczność precyzyjnego ustalenia zakresu podmiotowego i przedmiotowego śledztwa karnoskarbowego w odniesieniu do konkretnych zobowiązań podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia przedawnienia zobowiązań podatkowych i jego związku z postępowaniem karnym skarbowym, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów. Wyjaśnia niuanse interpretacyjne przepisów.
“Czy śledztwo karne skarbowe zawsze zawiesza przedawnienie podatku VAT? NSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.