I FSK 493/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił decyzję Dyrektora KIS dotyczącą klasyfikacji podatkowej kanapek sprzedawanych przez M. S. w jej sklepach firmowych. Dyrektor KIS uznał sprzedaż za usługę gastronomiczną (PKWiU 56) opodatkowaną stawką 8% VAT, wskazując na usługi wspomagające, takie jak doradzanie przy wyborze i pakowanie. Sąd pierwszej instancji uznał jednak, że czynności te są sztucznie wykreowane i nie zmieniają charakteru sprzedaży jako dostawy towaru. NSA w pełni podzielił to stanowisko, oddalając skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że sprzedaż gotowych kanapek w sklepach firmowych, bez możliwości ich modyfikacji na życzenie klienta i bez wydzielonej przestrzeni do spożycia na miejscu, nie jest usługą restauracyjną. NSA odwołał się do orzecznictwa TSUE, wskazując, że różnice w usługach wspomagających mogą wpływać na decyzję konsumenta, ale w tym przypadku sprzedaż kanapek w sklepie firmowym nie jest porównywalna z posiłkami serwowanymi na ciepło na zamówienie. Sąd uznał, że przyjęcie odmiennej klasyfikacji w zależności od miejsca sprzedaży naruszałoby zasadę neutralności VAT. W konsekwencji, sprzedaż kanapek została uznana za dostawę towaru, a nie usługę gastronomiczną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że sprzedaż gotowych produktów spożywczych w sklepach firmowych, nawet z dodatkowymi czynnościami sprzedażowymi, jest traktowana jako dostawa towaru, a nie usługa gastronomiczna, oraz że naruszenie zasady neutralności VAT może być podstawą do uchylenia decyzji organu.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego sprzedaży kanapek w sklepach firmowych producenta. Interpretacja może być odmienna dla innych produktów lub modeli sprzedaży.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż kanapek w sklepach firmowych, z czynnościami doradzania i pakowania, stanowi usługę gastronomiczną (PKWiU 56) opodatkowaną stawką 8% VAT, czy dostawę towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż kanapek w sklepach firmowych, nawet z czynnościami doradzania i pakowania, nie stanowi usługi gastronomicznej, lecz dostawę towaru.
Uzasadnienie
Czynności takie jak doradzanie i pakowanie nie są odrębnymi usługami, a jedynie typowymi czynnościami towarzyszącymi sprzedaży detalicznej. Brak jest cech charakterystycznych dla usług restauracyjnych (np. przygotowanie na indywidualne zamówienie, spożycie na miejscu). Różnicowanie stawki VAT w zależności od tych czynności naruszałoby zasadę neutralności.
Czy klasyfikacja sprzedaży kanapek jako usługi gastronomicznej (PKWiU 56) w zależności od obecności usług wspomagających (doradzanie, pakowanie) narusza zasadę neutralności VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, narusza.
Uzasadnienie
Z punktu widzenia konsumenta nie ma znaczenia, czy kanapkę kupi w sklepie firmowym producenta, czy w innym sklepie detalicznym. Różnicowanie stawki VAT w zależności od tych samych czynności sprzedażowych prowadziłoby do nierównego traktowania podatników i naruszałoby zasadę neutralności.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 12f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten określa stawkę 8% dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU 56).
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten określa stawkę podstawową 23%.
u.p.d.o.f. art. 146aa § ust. 1 pkt 2 i ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące obniżonych stawek VAT w okresie przejściowym.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja świadczenia usług.
u.p.d.o.f. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przedmiot opodatkowania VAT.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania NSA.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż kanapek w sklepach firmowych nie jest usługą gastronomiczną, lecz dostawą towaru. • Czynności doradzania i pakowania nie stanowią odrębnych usług wspomagających. • Klasyfikacja sprzedaży kanapek jako usługi gastronomicznej narusza zasadę neutralności VAT.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż kanapek z czynnościami doradzania i pakowania stanowi usługę gastronomiczną (PKWiU 56) opodatkowaną stawką 8% VAT. • Kanapki są podobne do posiłków przygotowywanych na zamówienie w punktach gastronomicznych.
Godne uwagi sformułowania
sztucznie wykreowano istnienie usług dodatkowych przy sprzedaży przez skarżącą kanapek w sklepach firmowych • Świadczenie na własną rzecz nie jest usługą, gdyż nie występuje wówczas konsument usługi • zaskarżona decyzja – przyjmując przedstawioną w niej klasyfikację dostarczanego towaru – narusz zasadę neutralności
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący sprawozdawca
Zbigniew Łoboda
członek
Mariusz Golecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że sprzedaż gotowych produktów spożywczych w sklepach firmowych, nawet z dodatkowymi czynnościami sprzedażowymi, jest traktowana jako dostawa towaru, a nie usługa gastronomiczna, oraz że naruszenie zasady neutralności VAT może być podstawą do uchylenia decyzji organu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego sprzedaży kanapek w sklepach firmowych producenta. Interpretacja może być odmienna dla innych produktów lub modeli sprzedaży.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu (kanapki) i jego opodatkowania VAT, co jest interesujące dla szerokiego grona odbiorców, w tym przedsiębiorców i konsumentów. Wyjaśnia subtelne różnice między dostawą towaru a usługą.
“Kanapka w sklepie firmowym: dostawa towaru czy usługa gastronomiczna? NSA rozstrzyga!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.