I FSK 453/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej podatnika S. N. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który oddalił jego skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w przedmiocie podatku od towarów i usług za cztery kwartały 2015 roku. Skarżący zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów postępowania, w tym Ordynacji podatkowej (art. 122, 187 § 1, 120, 121 § 1, 124, 180 § 1, 181, 191, 192, 193 § 4 i § 6, 123 § 1, 200 § 1, 194 § 1) oraz Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (art. 141 § 4, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c). Podnosił, że organ podatkowy nie zebrał wyczerpująco materiału dowodowego, nie wyjaśnił stronie zasadności przesłanek, nie zbadał rzeczywistego obrotu kontrahenta, a także nie uznał ksiąg podatkowych za dowód. Dodatkowo zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym ustawy o VAT (art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a, art. 99 ust. 12, art. 109 ust. 3) oraz dyrektywy 2006/112/WE (art. 168 lit. a), co skutkowało pozbawieniem go prawa do odliczenia podatku naliczonego. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej, uznał zarzuty za niezasadne. Podkreślono, że skarżący nie wykazał w sposób skuteczny, iż transakcje udokumentowane fakturami od spółki J. były rzeczywiste, a jedynie dysponował towarem. Brak było dowodów podważających ustalenia organów wskazujące na fikcyjność transakcji i udział skarżącego w oszustwie podatkowym. NSA stwierdził, że nie wykazano, jak konkretne naruszenia przepisów postępowania miałyby istotny wpływ na wynik sprawy, a zarzuty były zbyt ogólne. Sąd uznał, że nie można było skutecznie podważyć ustaleń faktycznych przyjętych za podstawę rozstrzygnięcia, co skutkowało oddaleniem skargi kasacyjnej i zasądzeniem kosztów postępowania od skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że ciężar dowodu rzeczywistości transakcji spoczywa na podatniku odliczającym VAT, a ogólnikowe zarzuty w skardze kasacyjnej nie są wystarczające do podważenia ustaleń faktycznych.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku dowodów na rzeczywistość transakcji i udziału w oszustwie podatkowym. Nacisk na wymogi formalne skargi kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdy faktury dokumentujące nabycie towarów stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane w rzeczywistości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
NSA uznał, że skarżący nie wykazał w sposób skuteczny, iż transakcje udokumentowane fakturami były rzeczywiste. Brak dowodów podważających ustalenia organów wskazujące na fikcyjność transakcji i udział skarżącego w oszustwie podatkowym uniemożliwił odliczenie podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy (np. brak wyczerpującego zebrania materiału dowodowego, nieuznanie ksiąg) miało istotny wpływ na wynik sprawy, uzasadniający uwzględnienie skargi kasacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zostały skutecznie uzasadnione i powiązane z konkretnymi okolicznościami sprawy, co uniemożliwiło wykazanie istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że zarzuty naruszenia przepisów postępowania były ogólne, nie powiązano ich z konkretnymi okolicznościami faktycznymi sprawy ani nie wykazano, jak miałyby wpłynąć na wynik sprawy. Brak było również skutecznego podważenia ustaleń faktycznych.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego podniesione przez stronę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo oddalił skargę, a zarzuty skargi kasacyjnej okazały się niezasadne.
Uzasadnienie
NSA uznał, że skarżący nie wykazał skutecznie naruszeń przepisów prawa materialnego ani postępowania, które miałyby istotny wpływ na wynik sprawy. Uzasadnienie wyroku WSA było zgodne z wymogami formalnymi.
Przepisy (24)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193 § § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 194 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 199
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o VAT art. 99 § ust. 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 109 § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy (art. 122, 187 § 1, 120, 121 § 1, 124, 180 § 1, 181, 191, 192, 193 § 4 i § 6, 123 § 1, 200 § 1, 194 § 1 O.p.) • Naruszenie przepisów P.p.s.a. (art. 141 § 4, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a, art. 99 ust. 12, art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, art. 168 lit. a dyrektywy 2006/112/WE)
Godne uwagi sformułowania
Sąd z urzędu bierze pod uwagę wymienione w art. 183 § 2 P.p.s.a. przesłanki nieważności postępowania, które w tej sprawie nie wystąpiły. • Związanie podstawami skargi kasacyjnej polega na tym, że Naczelny Sąd Administracyjny jest władny badać naruszenie jedynie tych przepisów, które zostały wyraźnie wskazane przez stronę skarżącą. • Dla skutecznego podniesienia w skardze kasacyjnej zarzutu naruszenia prawa procesowego konieczne jest wykazanie w jaki sposób w realiach sprawy, której dotyczy skarga kasacyjna, doszło do naruszenia tych przepisów. • Samo twierdzenie w skardze kasacyjnej, że towar, który był wykazany w tych fakturach został przez skarżącego nabyty, nie jest wystarczające do podważenia stwierdzonej w sprawie okoliczności niedokonania sprzedaży towaru na rzecz skarżącego przez spółkę J. • Z przytoczonej treści tego przepisu nie da wywieść się ogólnej reguły, według której organ w postępowaniu podatkowym w pierwszej kolejności powinien korzystać z dowodu z wyjaśnień strony a dopiero w dalszej kolejności, gdy dowód ten okazał się nieskuteczny, korzystać z przesłuchania strony.
Skład orzekający
Sylwester Golec
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
członek
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że ciężar dowodu rzeczywistości transakcji spoczywa na podatniku odliczającym VAT, a ogólnikowe zarzuty w skardze kasacyjnej nie są wystarczające do podważenia ustaleń faktycznych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku dowodów na rzeczywistość transakcji i udziału w oszustwie podatkowym. Nacisk na wymogi formalne skargi kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia VAT – prawa do odliczenia podatku naliczonego w kontekście fikcyjnych transakcji. Nacisk na wymogi formalne skargi kasacyjnej i ciężar dowodu czyni ją interesującą dla prawników procesowych.
“Fikcyjne faktury VAT: Dlaczego sąd nie pozwolił na odliczenie podatku naliczonego?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.