Orzeczenie · 2016-10-28

I FSK 425/15

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-10-28

NSApodatkoweWysokansa

VATobowiązek podatkowymagazyn konsygnacyjnydostawa towarówokres rozliczeniowyusługi ciągłeinterpretacja podatkowafaktura

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług (VAT) w przypadku dostaw towarów z magazynów konsygnacyjnych. Spółka F. G. P. sp. z o.o. posiadała magazyny u swoich klientów, gdzie przechowywała własne towary. Zgodnie z umowami, klient pobierał towar, a następnie spółka wystawiała fakturę za dany okres rozliczeniowy. Spółka uważała, że obowiązek podatkowy powstaje z końcem każdego okresu rozliczeniowego, a datą zakończenia dostawy na fakturze powinien być ostatni dzień tego okresu, powołując się na art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Minister Finansów uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że każda dostawa jest odrębna i obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej dokonania (art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił interpretację ministra, przychylając się do argumentacji spółki i uznając, że art. 19a ust. 3 u.p.t.u. ma zastosowanie do tego stanu faktycznego. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną ministra, uchylił wyrok WSA. NSA stwierdził, że art. 19a ust. 3 u.p.t.u. (implementujący art. 64 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE) dotyczy wyłącznie usług świadczonych w sposób ciągły, a nie dostaw towarów, które można wyodrębnić. W analizowanym przypadku, mimo miesięcznych rozliczeń, dostawy towarów nie miały charakteru ciągłego w rozumieniu przepisów, co oznaczało, że obowiązek podatkowy powstawał z chwilą wydania towaru z magazynu (art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Sąd podkreślił, że błędne jest utożsamianie regulacji dotyczących świadczeń ciągłych z przepisami o fakturach zbiorczych (art. 223 Dyrektywy). W konsekwencji NSA oddalił skargę spółki.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT w przypadku dostaw towarów z magazynów konsygnacyjnych i rozliczeń okresowych. Rozróżnienie między usługami ciągłymi a dostawami towarów, które można wyodrębnić.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego magazynów konsygnacyjnych i okresowych rozliczeń. Interpretacja przepisów o usługach ciągłych i ich odpowiednim stosowaniu do dostaw towarów.

Zagadnienia prawne (3)

Czy w przypadku dostaw towarów z magazynów konsygnacyjnych, gdzie rozliczenia następują okresowo, obowiązek podatkowy VAT powstaje z końcem okresu rozliczeniowego zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, czy z chwilą wydania towaru z magazynu zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Obowiązek podatkowy VAT powstaje z chwilą wydania towaru z magazynu, a nie z końcem okresu rozliczeniowego, ponieważ dostawy te nie mają charakteru ciągłego w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

NSA uznał, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, implementujący przepisy unijne dotyczące usług świadczonych w sposób ciągły, nie ma zastosowania do dostaw towarów, które można wyodrębnić i określić moment ich dokonania. W analizowanym przypadku, mimo okresowych rozliczeń, dostawy nie były ciągłe, co uzasadniało zastosowanie ogólnej zasady powstania obowiązku podatkowego z chwilą dokonania dostawy (wydania towaru).

Czy art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dotyczący usług, dla których ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, ma zastosowanie do dostaw towarów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, art. 19a ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że przepis art. 19a ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2.

Uzasadnienie

NSA potwierdził, że przepisy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług ciągłych (art. 19a ust. 3) mają odpowiednie zastosowanie do dostaw towarów (art. 19a ust. 4). Kluczowe jest jednak ustalenie, czy dana dostawa ma charakter ciągły.

Czy przepisy dotyczące faktur zbiorczych (art. 223 Dyrektywy 2006/112/WE) są tożsame z przepisami dotyczącymi świadczeń ciągłych (art. 64 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, są to odrębne regulacje dotyczące różnych kwestii.

Uzasadnienie

NSA wyjaśnił, że art. 64 ust. 2 Dyrektywy ma na celu ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczeń ciągłych, podczas gdy art. 223 Dyrektywy dotyczy ułatwień w dokumentowaniu fakturą kilku odrębnych dostaw lub usług.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości, a skarga spółki oddalona.