Orzeczenie · 2024-10-22

I FSK 417/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-10-22

NSApodatkoweWysokansa

podatek akcyzowyenergia elektrycznaodnawialne źródła energiiświadectwa pochodzeniazwolnienie podatkowestawka akcyzyinterpretacja indywidualnaNSAOZE

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpoznał skargę kasacyjną spółki F. Polska S.A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Gdańsku, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). Sprawa dotyczyła sposobu stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego dla energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii (OZE). Spółka, sprzedając energię elektryczną odbiorcom końcowym, miała obowiązek pozyskiwania świadectw pochodzenia i przedstawiania ich do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki (URE). Zwolnienie z akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym (u.p.a.), mogło być stosowane nie wcześniej niż z chwilą otrzymania decyzji potwierdzającej umorzenie świadectw. Spółka miała wątpliwość, czy może stosować zwolnienie według stawki akcyzy obowiązującej w momencie produkcji energii (np. 20 zł/MWh dla energii z 2018 r.), nawet jeśli decyzja potwierdzająca umorzenie świadectw została wydana po 1 stycznia 2019 r., kiedy obowiązywała niższa stawka (5 zł/MWh). Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że zwolnienie należy obliczać według stawki obowiązującej w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał decyzję. WSA podtrzymał to stanowisko. NSA, uchylając wyrok WSA i interpretację, przychylił się do argumentacji spółki. Sąd uznał, że celem zwolnienia jest promocja OZE, dlatego powinno ono być realizowane w wysokości akcyzy obliczonej według stawki obowiązującej w momencie powstania obowiązku podatkowego (czyli w momencie wytworzenia energii), a nie w momencie otrzymania decyzji administracyjnej. NSA powołał się na wcześniejsze orzecznictwo, w tym wyrok NSA z 18 września 2024 r. (sygn. akt I FSK 185/21), podkreślając, że art. 30 ust. 1 u.p.a. dotyczy energii wytworzonej z OZE, a nie okresu rozliczeniowego. Sąd wskazał również, że późniejsza zmiana art. 162a u.p.a. (od 18 grudnia 2021 r.) potwierdza tę wykładnię, jasno stanowiąc, że do zwolnienia stosuje się stawkę obowiązującą w dacie wytworzenia energii. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie prawidłowej wykładni przepisów dotyczących zwolnienia z akcyzy energii z OZE, w szczególności w kontekście zmiany stawek akcyzy i momentu wydania decyzji administracyjnych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej ze świadectwami pochodzenia energii i zmianą stawek akcyzy. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych rodzajów zwolnień podatkowych.

Zagadnienia prawne (2)

Jak należy obliczyć wysokość zwolnienia z podatku akcyzowego dla energii elektrycznej wytworzonej z odnawialnych źródeł energii, gdy decyzja potwierdzająca umorzenie świadectw pochodzenia została wydana po zmianie stawki akcyzy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Zwolnienie z akcyzy energii elektrycznej z OZE powinno być obliczane według stawki akcyzy obowiązującej w momencie powstania obowiązku podatkowego (wytworzenia energii), a nie w momencie otrzymania decyzji potwierdzającej umorzenie świadectw pochodzenia.

Uzasadnienie

Celem zwolnienia jest promocja OZE, dlatego powinno ono odzwierciedlać stawkę z momentu wytworzenia energii. Zmiana stawki akcyzy w trakcie roku nie powinna wpływać na wysokość zwolnienia dla energii wyprodukowanej przed tą zmianą. Późniejsze przepisy (art. 162a u.p.a.) potwierdzają tę wykładnię.

Czy art. 30 ust. 1 i 2 u.p.a. reguluje instytucję zwolnienia z podatku akcyzowego należnego, czy zwrotu podatku zapłaconego?

Odpowiedź sądu

Przepisy te regulują instytucję zwolnienia z akcyzy poprzez obniżenie podatku należnego, ale mechanizm ten powinien uwzględniać stawkę z momentu wytworzenia energii, co w praktyce może oznaczać zwrot nadpłaconego podatku w przypadku późniejszego otrzymania decyzji.

Uzasadnienie

Choć przepisy mówią o obniżeniu akcyzy należnej, to cel społeczny i późniejsze uregulowania (art. 162a u.p.a.) wskazują, że zwolnienie powinno być powiązane ze stawką z momentu powstania obowiązku podatkowego, co może skutkować efektem zbliżonym do zwrotu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok NSA uchylił w całości wyrok WSA w Gdańsku oraz uchylił interpretację indywidualną Dyrektora KIS.

Przepisy (13)

Główne

u.p.a. art. 30 § 1 i 2

Ustawa o podatku akcyzowym

Zwolnienie stosuje się nie wcześniej niż z chwilą otrzymania decyzji potwierdzającej umorzenie świadectw pochodzenia energii. Wysokość zwolnienia powinna być obliczana według stawki akcyzy obowiązującej w momencie powstania obowiązku podatkowego (wytworzenia energii).

Pomocnicze

ustawa OZE art. 67 § 2

Ustawa o odnawialnych źródłach energii

Określa termin realizacji obowiązku umorzenia świadectw.

Ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw

Zmiana stawki akcyzy od 1 stycznia 2019 r.

k.p.a.

Kodeks postępowania administracyjnego

Dotyczy procedury wydawania decyzji przez Prezesa URE.

P.p.s.a. art. 151