I FSK 41/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 września 2024 r. uchylił wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie oraz interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji otrzymanej przez Polski Instytut Ekonomiczny (PIE) na realizację projektu badawczo-rozwojowego. Sprawa wywodziła się z wniosku PIE o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym wskazano, że Instytut, jako państwowa osoba prawna, otrzymał dofinansowanie na projekt badawczy w ramach programu "Dialog". PIE argumentował, że środki te nie podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ nie stanowią zapłaty za konkretną usługę, a jedynie pokrycie kosztów realizacji zadań statutowych. Podkreślono, że prawa do rezultatów projektu przysługują PIE, ale licencja na korzystanie z nich będzie udzielana nieodpłatnie Skarbowi Państwa oraz partnerowi projektu – firmie G. W ocenie PIE, między nim a G. zachodziła umowa o współpracę, a nie świadczenie usług. Dyrektor KIS uznał stanowisko PIE za nieprawidłowe, twierdząc, że dofinansowanie jest skonkretyzowanym świadczeniem w zamian za usługę (realizację projektu), a jego komercjalizacja poprzez udzielenie licencji oznacza, że środki te są zapłatą. WSA w Warszawie przychylił się do stanowiska organu, oddalając skargę PIE. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną PIE, uznał ją za zasadną. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT oraz orzecznictwem TSUE, do podstawy opodatkowania wliczane są jedynie dotacje, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług. W analizowanej sprawie, otrzymane dofinansowanie miało na celu pokrycie kosztów projektu, a nie stanowiło zapłaty za konkretną usługę. Ponadto, udzielenie licencji było nieodpłatne, a relacja między PIE a partnerem projektu miała charakter współpracy, a nie świadczenia usług. W konsekwencji, NSA uchylił zaskarżony wyrok i interpretację, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT dotacji, zwłaszcza w kontekście projektów badawczo-rozwojowych i umów o współpracy.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe jest nieodpłatne udzielenie licencji i charakter współpracy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dotacja otrzymana na realizację projektu badawczego, w ramach którego udzielana jest nieodpłatna licencja na korzystanie z jego rezultatów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dotacja taka nie podlega opodatkowaniu VAT, jeśli nie stanowi zapłaty za konkretną usługę i nie ma bezpośredniego wpływu na cenę.
Uzasadnienie
Dotacja jest opodatkowana VAT tylko wtedy, gdy stanowi zapłatę za konkretną dostawę towarów lub świadczenie usług i ma bezpośredni wpływ na cenę. W tym przypadku dotacja pokrywała koszty projektu, a licencja była nieodpłatna, co wyklucza jej opodatkowanie jako świadczenie usług.
Czy relacja między liderem konsorcjum realizującym projekt badawczy a jego partnerem, w ramach której udzielana jest nieodpłatna licencja, stanowi świadczenie usług podlegające VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli umowa ma charakter współpracy, a nie świadczenia usług, a licencja jest nieodpłatna.
Uzasadnienie
W przypadku umowy o współpracy przy projekcie, gdzie partner partycypuje w kosztach, a licencja jest nieodpłatna, nie można mówić o świadczeniu usług w rozumieniu przepisów VAT.
Przepisy (5)
Główne
u.p.t.u. art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Dz.U. 2018 poz 2174 art. 29a § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
Dyrektywa 112 art. 73
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
u.p.t.u. art. 15 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyjątkiem czynności wykonanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dotacja nie stanowi zapłaty za konkretną usługę, a jedynie zwrot kosztów. • Udzielenie licencji na korzystanie z rezultatów projektu jest nieodpłatne. • Relacja między PIE a partnerem projektu ma charakter współpracy, a nie świadczenia usług.
Odrzucone argumenty
Dotacja finansuje konkretną świadczoną przez Skarżącego usługę, adresowaną do konkretnego odbiorcy (argument WSA i Dyrektora KIS).
Godne uwagi sformułowania
dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika • do podstawy opodatkowania wchodzi tylko taka dotacja, która bezpośrednio wpływa na cenę • nie stanowi wobec tego zapłaty otrzymanej od osoby trzeciej • nie może mieć charakteru cenotwórczego • nie ma świadczenia między tymi podmiotami usług
Skład orzekający
Artur Mudrecki
przewodniczący sprawozdawca
Marek Olejnik
członek
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT dotacji, zwłaszcza w kontekście projektów badawczo-rozwojowych i umów o współpracy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe jest nieodpłatne udzielenie licencji i charakter współpracy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT dla instytucji badawczych i firm realizujących projekty z dofinansowaniem, a rozstrzygnięcie NSA jest korzystne dla podatników w określonych sytuacjach.
“Dotacja na projekt badawczy wolna od VAT? NSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.