I FSK 408/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną R. K. od wyroku WSA w Bydgoszczy, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług. Sprawa dotyczyła sprzedaży siedmiu samochodów osobowych sprowadzonych z UE. Organy podatkowe uznały, że działania skarżącego polegające na zakupie i szybkiej odsprzedaży samochodów świadczą o działalności gospodarczej w zakresie handlu pojazdami, co czyni te czynności opodatkowanymi VAT. Skarżący nie był zarejestrowany jako podatnik VAT, nie prowadził ewidencji ani nie składał deklaracji. Organy określiły zobowiązanie podatkowe i dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Skarżący podnosił, że nie osiągnął obrotu kwalifikującego do zwolnienia z VAT (10.000 euro) i że wyłączenie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT (dotyczące dostaw towarów opodatkowanych akcyzą) jest sprzeczne z VI Dyrektywą UE (art. 24, 24 bis, 28c A lit. c). Kwestionował również opodatkowanie podatkiem akcyzowym samochodów sprowadzanych z UE jako sprzeczne z art. 90 TWE. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że skarżący nie kwestionuje ustaleń faktycznych co do charakteru działalności gospodarczej. Odnosząc się do zarzutów, NSA stwierdził, że orzecznictwo ETS (sprawa C-313/05) nie wyklucza opodatkowania akcyzą pojazdów sprowadzanych z UE, a kwestia wysokości podatku akcyzowego nie jest istotna dla zastosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Sąd uznał, że wyłączenie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT jest zgodne z art. 24 ust. 3 VI Dyrektywy, który pozwala państwom członkowskim na wyłączenie pewnych transakcji z regulacji dotyczących małych przedsiębiorstw. Ponadto, NSA wskazał, że art. 28 C (A) lit. c VI Dyrektywy dotyczy wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, a w tej sprawie skarżący dokonał dostawy na rzecz podmiotów krajowych, co wyklucza zastosowanie tego przepisu. Sąd nie podzielił również zarzutu o sprzeczności między pojęciami "wyrobów akcyzowych" a "towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym", uznając, że samochody osobowe mieszczą się w tej drugiej kategorii w rozumieniu ustawy o VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że działalność polegająca na handlu samochodami sprowadzonymi z UE, nawet przez osobę fizyczną, może być uznana za działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, a wyłączenie ze zwolnienia dla towarów akcyzowych jest zgodne z prawem UE.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004-2005 r. i interpretacji przepisów w kontekście VI Dyrektywy VAT. Obecne przepisy mogą się różnić.
Zagadnienia prawne (4)
Czy sprzedaż samochodów osobowych sprowadzonych z innego państwa członkowskiego UE przez osobę fizyczną, która nie osiągnęła progu obrotu dla zwolnienia, stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jeśli przepisy krajowe wyłączają ze zwolnienia dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż samochodów stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, a wyłączenie ze zwolnienia dla towarów opodatkowanych akcyzą jest zgodne z prawem wspólnotowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że powtarzalność transakcji, zakup i sprzedaż na własny rachunek, krótki czas między nabyciem a sprzedażą świadczą o działalności gospodarczej. Wyłączenie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT jest zgodne z art. 24 ust. 3 VI Dyrektywy, który pozwala na takie wyłączenia.
Czy przepisy krajowe wyłączające ze zwolnienia z VAT dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT) są zgodne z VI Dyrektywą Rady (77/388/EWG), w szczególności z art. 24, 24 bis i 28c (A) lit. c?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy krajowe są zgodne z VI Dyrektywą.
Uzasadnienie
Art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT stanowi realizację upoważnienia z art. 24 ust. 3 VI Dyrektywy, pozwalającego na wyłączenie z regulacji dotyczących małych przedsiębiorstw. Ponadto, art. 28c (A) lit. c Dyrektywy dotyczy wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, a nie sprzedaży krajowej.
Czy opodatkowanie podatkiem akcyzowym samochodów sprowadzanych z innego państwa członkowskiego UE jest sprzeczne z prawem wspólnotowym (art. 90 TWE)?
Odpowiedź sądu
Nie, w ogólności nie jest sprzeczne, choć ETS wskazał na ograniczenia dotyczące wysokości podatku w stosunku do wartości rynkowej pojazdów starszych niż dwa lata.
Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny powołał się na orzeczenie ETS w sprawie C-313/05, które nie stwierdziło ogólnej niezgodności z prawem wspólnotowym opodatkowania akcyzą pojazdów sprowadzanych z UE. Kwestia wysokości podatku akcyzowego nie miała znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy, gdyż kluczowy był sam fakt dokonania dostawy towarów opodatkowanych akcyzą.
Czy pojęcie "towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym" w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT jest tożsame z "wyrobami akcyzowymi" wymienionymi w ustawie o podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak jest podstaw, aby rozumieć te pojęcia inaczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym posługują się różnymi sformułowaniami dotyczącymi opodatkowania akcyzą. Brak precyzyjnego uzasadnienia zarzutu przez stronę uniemożliwił szerszą analizę, ale sąd przyjął, że "towary opodatkowane podatkiem akcyzowym" oznaczają towary objęte zarówno VAT, jak i akcyzą, czyli wyroby akcyzowe podlegające również VAT.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 113 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przypadki, w których nie stosuje się zwolnień, w tym dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
u.p.t.u. art. 113 § ust. 13 pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza ze zwolnienia podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 113 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przewiduje zwolnienie podmiotowe dla podatników, którzy nie osiągnęli określonego progu obrotu.
u.p.a. art. 80
Ustawa o podatku akcyzowym
Dotyczy opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodów sprowadzanych z zagranicy.
VI Dyrektywa VAT art. 24 § ust. 1 i 2
Szósta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Reguluje specjalne zasady opodatkowania małych przedsiębiorstw, w tym zwolnienia.
VI Dyrektywa VAT art. 24 § ust. 3
Szósta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Upoważnia państwa członkowskie do wyłączenia pewnych transakcji z regulacji dotyczących małych przedsiębiorstw.
VI Dyrektywa VAT art. 28 C § (A) lit. c
Szósta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku
Dotyczy zwolnienia dla dostaw towarów podlegających akcyzie, ale z wyłączeniem dla podatników korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 24.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż samochodów sprowadzonych z UE przez osobę fizyczną stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. • Wyłączenie ze zwolnienia z VAT dla dostaw towarów opodatkowanych akcyzą (art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u.) jest zgodne z VI Dyrektywą UE. • Art. 28c (A) lit. c VI Dyrektywy dotyczy wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, a nie sprzedaży krajowej. • Opodatkowanie akcyzą samochodów sprowadzanych z UE nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym w ogólności.
Odrzucone argumenty
Skarżący nie osiągnął obrotu kwalifikującego do zwolnienia z VAT. • Wyłączenie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u. jest sprzeczne z VI Dyrektywą UE. • Opodatkowanie akcyzą samochodów sprowadzanych z UE jest sprzeczne z art. 90 TWE. • Niewłaściwe utożsamienie "wyrobów akcyzowych" z "towarami opodatkowanymi podatkiem akcyzowym".
Godne uwagi sformułowania
charakter prowadzonych działań polegających na zakupie w kraju UE samochodów osobowych, a następnie ich szybkiej odprzedaży świadczył o działalności gospodarczej w zakresie handlu pojazdami mechanicznymi • nie można uznać za wystarczające dla rozpoznania tego zarzutu nieuzasadnionego w tym zakresie twierdzenia strony, bowiem w myśl art. 183 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (...) Naczelny Sąd Administracyjny związany jest granicami skargi kasacyjnej, a więc nie jest uprawniony do dokonywania samodzielnej interpretacji podstaw kasacyjnych. • brak jest podstaw aby "towary opodatkowane podatkiem akcyzowym", o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług rozumieć inaczej niż towary objęte zarówno podatkiem od towarów i usług jak i podatkiem akcyzowym, a innymi słowy – wyrobów akcyzowych podlegających również podatkowi od towarów i usług.
Skład orzekający
Krzysztof Stanik
przewodniczący
Sylwester Marciniak
sprawozdawca
Jan Zając
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że działalność polegająca na handlu samochodami sprowadzonymi z UE, nawet przez osobę fizyczną, może być uznana za działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, a wyłączenie ze zwolnienia dla towarów akcyzowych jest zgodne z prawem UE."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004-2005 r. i interpretacji przepisów w kontekście VI Dyrektywy VAT. Obecne przepisy mogą się różnić.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska handlu samochodami z zagranicy i interpretacji przepisów VAT w kontekście prawa unijnego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i osób fizycznych prowadzących taką działalność.
“Handel autami z UE? Uważaj na VAT, nawet jeśli nie przekroczyłeś limitu obrotu!”
Dane finansowe
WPS: 5236 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.