I FSK 403/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki L. sp. z o.o. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła podatku od towarów i usług za okres od czerwca 2015 r. do kwietnia 2018 r. Kluczowym zagadnieniem było prawo spółki do zwiększenia podatku naliczonego o kwotę 76.712,17 zł w rozliczeniu za czerwiec 2015 r. Organy podatkowe zakwestionowały tę kwotę, uznając, że faktura z 31 grudnia 2014 r., na podstawie której dokonano kompensaty, nie dokumentowała rzeczywistej dostawy towarów, lecz zwrot towarów, który powinien być udokumentowany fakturą korygującą. W konsekwencji, spółka nie miała podstaw do zwiększenia podatku naliczonego. Spółka podnosiła zarzuty dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych, kwestionując skuteczność zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie zawiadomienia wysłanego w trybie UPP oraz zarzucając instrumentalne wszczęcie postępowania karnoskarbowego. WSA uznał te zarzuty za bezzasadne, podobnie jak zarzuty dotyczące meritum sprawy. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, również uznał zarzuty za niezasadne. Sąd podkreślił, że mimo wysyłki zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia w trybie UPP, organ wykazał, że adresat je otrzymał i odczytał. Wszczęcie postępowania karnoskarbowego zostało uznane za uzasadnione dowodami zgromadzonymi w toku kontroli podatkowej i postępowania podatkowego. NSA potwierdził również, że faktura z 31 grudnia 2014 r. nie dokumentowała rzeczywistej dostawy, a jedynie zwrot towaru, co uniemożliwiało skorzystanie z art. 89b ust. 4 ustawy o VAT. W rezultacie skarga kasacyjna została oddalona, a spółka obciążona kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście doręczeń elektronicznych oraz oceny rzeczywistego charakteru transakcji gospodarczych dla celów VAT.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i proceduralnej związanej z doręczeniami elektronicznymi oraz oceną faktury dokumentującej zwrot towaru.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, wysłane w trybie UPP (przedłożenia) zamiast UPD (doręczenia), skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ wykaże, że adresat faktycznie otrzymał i odczytał zawiadomienie, mimo braku urzędowego potwierdzenia doręczenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wysyłka w trybie UPP nie niweczy wysyłki korespondencji. Jeśli organ dowodowo wykaże, że adresat zapoznał się z pismem, można uznać je za doręczone.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego tuż przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, mające na celu jego zawieszenie, jest skuteczne, jeśli ma charakter instrumentalny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli postępowanie karnoskarbowe ma merytoryczne podstawy oparte na dowodach zgromadzonych w toku wcześniejszych postępowań.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że wszczęcie postępowania karnoskarbowego było uzasadnione nieprawidłowościami stwierdzonymi w toku kontroli podatkowej i postępowania podatkowego, a nie miało pozorowanego charakteru.
Czy faktura dokumentująca zwrot towarów, a nie rzeczywistą dostawę, może stanowić podstawę do zwiększenia podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust. 4 ustawy o VAT w związku z dokonaniem kompensaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie jest uprawniony do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, jeśli faktura nie odzwierciedla rzeczywistej operacji gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że faktura dokumentująca zwrot towaru nie miała racji bytu i nie mogła być podstawą do kompensaty, która z kolei miała skutkować zwiększeniem podatku naliczonego.
Przepisy (18)
Główne
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
ustawa o VAT art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego istnieje, gdy faktury zakupu odzwierciedlają rzeczywiście dokonane operacje gospodarcze.
ustawa o VAT art. 86 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podatek naliczony stanowi kwotę podatku zapłaconą przy nabyciu towarów i usług, pomniejszoną o kwoty określone w art. 88.
ustawa o VAT art. 89b § 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
W przypadku, gdy podatnik nie otrzymał faktury lub nie dokonał zapłaty za towary w terminie 150 dni od daty wystawienia faktury, jest obowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
Dz.U. 2012 poz 749 art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podatnik powinien być zawiadomiony o fakcie zawieszenia biegu terminu przedawnienia przed upływem okresu przedawnienia.
ustawa o VAT art. 89b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik nie otrzymał faktury lub nie dokonał zapłaty za towary w terminie 150 dni od daty wystawienia faktury.
ustawa o VAT art. 106j § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Faktura korygująca może być wystawiona w przypadku zwrotu towarów.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonego orzeczenia następuje w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi następuje, gdy brak jest podstaw do jej uwzględnienia.
P.p.s.a. art. 187
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd ocenia zebrany materiał dowodowy.
P.p.s.a. art. 191
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd dokonuje swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Sąd dokonuje swobodnej oceny dowodów.
k.k.s. art. 76 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przestępstwo skarbowe polegające na podaniu nieprawdziwych danych w deklaracji podatkowej.
k.k.s. art. 6 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy czynów popełnionych w krótkich odstępach czasu w wykonaniu tego samego zamiaru.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura z 31 grudnia 2014 r. nie dokumentowała rzeczywistej dostawy towarów, lecz zwrot towarów, co wykluczało możliwość zwiększenia podatku naliczonego. • Zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, mimo wysyłki w trybie UPP, zostało skutecznie doręczone, ponieważ adresat je odczytał. • Wszczęcie postępowania karnoskarbowego miało merytoryczne podstawy i nie było instrumentalne.
Odrzucone argumenty
Nieskuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia z powodu wysyłki zawiadomienia w trybie UPP. • Instrumentalne wszczęcie postępowania karnoskarbowego w celu uniemożliwienia upływu terminu przedawnienia. • Naruszenie przepisów postępowania przez WSA, w tym art. 151 P.p.s.a. w zw. z art. 122, 187 § 1 i 191 O.p.
Godne uwagi sformułowania
faktura nie dokumentowała rzeczywistej dostawy towarów, a w istocie doszło między stronami tej transakcji do zwrotu towarów • brak jest zatem podstaw do uznania za Skarżącą, aby z podanej przez nią tu przyczyny nie doszło do zawieszenia biegu terminu przedawnienia • wszczęcie w niniejszej sprawie postępowania karnoskarbowego w grudniu 2020 r., nie miało pozorowanego charakteru
Skład orzekający
Artur Mudrecki
sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście doręczeń elektronicznych oraz oceny rzeczywistego charakteru transakcji gospodarczych dla celów VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i proceduralnej związanej z doręczeniami elektronicznymi oraz oceną faktury dokumentującej zwrot towaru.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowych dla podatników kwestii przedawnienia i oceny transakcji VAT, a także procedur doręczeń elektronicznych, co czyni ją interesującą dla prawników i doradców podatkowych.
“VAT: Czy elektroniczne zawiadomienie o zawieszeniu przedawnienia jest skuteczne? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.