I FSK 403/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki K. sp. z o.o. od wyroku WSA w Bydgoszczy, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka wnioskowała o potwierdzenie, że przesyłki przeznaczone dla osób fizycznych, wysyłane z państw trzecich na terytorium Polski, a następnie do odbiorców w Polsce i innych krajach UE, będą podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 52 ustawy o VAT. Spółka argumentowała, że zwolnienie to implementuje przepisy unijne i powinno obejmować całą Wspólnotę. Sąd pierwszej instancji oraz NSA uznały jednak, że zwolnienie to ma charakter terytorialny i dotyczy wyłącznie odbiorców przebywających w państwie członkowskim, do którego następuje import towarów. NSA podkreślił, że definicja "państwa członkowskiego" w prawie unijnym nie oznacza całej Wspólnoty, a podatek VAT jest podatkiem terytorialnym. Sąd odwołał się do przepisów dyrektywy 2006/112/WE oraz dyrektywy 2006/79/WE, wskazując, że zwolnienie z podatku VAT przy imporcie towarów w małych partiach o charakterze niehandlowym jest związane z państwem członkowskim, na którego terytorium towary zostały wprowadzone. Argumentacja spółki, oparta na przepisach dotyczących zwolnień celnych i wyroku TSUE w sprawie C-7/08, została uznana za nieadekwatną do specyfiki zwolnienia VAT. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając stanowisko organu interpretacyjnego i sądu pierwszej instancji, że zwolnienie z VAT przy imporcie towarów w przesyłkach niehandlowych nie obejmuje przesyłek przeznaczonych dla osób fizycznych przebywających poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nawet jeśli import następuje do Polski.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej, terytorialnej wykładni przepisów dotyczących zwolnienia z VAT przy imporcie towarów niehandlowych, ograniczającej jego zastosowanie do odbiorców w państwie importu.
Dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów niehandlowych w przesyłkach, z uwzględnieniem przepisów unijnych i krajowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy zwolnienie z VAT przy imporcie towarów w przesyłkach niehandlowych, przewidziane w art. 52 ustawy o VAT i implementujące art. 143 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, obejmuje przesyłki przeznaczone dla osób fizycznych przebywających na terytorium Wspólnoty, czy tylko w państwie członkowskim, do którego następuje import?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zwolnienie to obejmuje wyłącznie towary przeznaczone dla osoby fizycznej przebywającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeśli import następuje do Polski. Nie obejmuje ono przesyłek przeznaczonych dla osób fizycznych przebywających poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nawet jeśli import następuje do Polski.
Uzasadnienie
NSA oparł się na terytorialnym charakterze podatku VAT oraz na interpretacji przepisów unijnych (dyrektywa 2006/112/WE, dyrektywa 2006/79/WE), które wskazują, że import towarów podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim, na którego terytorium towary się znajdują w momencie wprowadzenia do UE. Definicja "państwa członkowskiego" nie oznacza całej Wspólnoty, a państwa członkowskie mogą odmiennie regulować zakres zwolnień.
Przepisy (30)
Główne
u.p.t.u. art. 52 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dyrektywa 2006/112/WE art. 143 § lit. b
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Pomocnicze
Dyrektywa Rady 2006/79/WE art. 1 § ust. 1
Dyrektywa Rady 2006/79/WE w sprawie zwolnienia od podatku przy przywozie z państw trzecich małych partii towarów o charakterze niehandlowym
Dyrektywa Rady 2006/79/WE art. 2 § ust. 2
Dyrektywa Rady 2006/79/WE w sprawie zwolnienia od podatku przy przywozie z państw trzecich małych partii towarów o charakterze niehandlowym
u.p.t.u. art. 2 § pkt 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 26a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dyrektywa 2006/112/WE art. 60
Dyrektywa 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa 2006/112/WE art. 70
Dyrektywa 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
u.p.t.u. art. 52 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
k.c. art. 253 § § 1 pkt. 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. – Kodeks celny
Rozporządzenie Rady (WE) nr 918/83 art. 25
Rozporządzenie Rady (WE) z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiające wspólnotowy system zwolnień celnych
Rozporządzenie Rady (WE) nr 918/83 art. 26
Rozporządzenie Rady (WE) z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiające wspólnotowy system zwolnień celnych
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa COVID-19 art. 15zzs⁴ § ust. 3 w związku z ust. 1
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § ust. 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14a
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14e § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwolnienie z VAT przy imporcie towarów w przesyłkach niehandlowych ma charakter terytorialny i dotyczy odbiorcy w państwie członkowskim, do którego następuje import. • Definicja "państwa członkowskiego" w prawie UE nie oznacza całej Wspólnoty. • Podatek VAT jest podatkiem terytorialnym.
Odrzucone argumenty
Zwolnienie z VAT przy imporcie towarów w przesyłkach niehandlowych powinno obejmować całą Wspólnotę, niezależnie od miejsca pobytu odbiorcy. • Przepisy dyrektywy 2006/79/WE nie różnicują miejsca przebywania ostatecznego odbiorcy. • Wyrok TSUE C-7/08 i przepisy dotyczące zwolnień celnych powinny być stosowane analogicznie do zwolnień VAT.
Godne uwagi sformułowania
zwolnienie od podatku import towarów umieszczonych w przesyłce łącznej wysyłanej z terytorium państwa trzeciego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osobę fizyczną i przeznaczonej dla osoby fizycznej, jeżeli ilość i rodzaj towarów nie wskazuje na ich przeznaczenie handlowe, ich odbiorca nie jest obowiązany do uiszczenia opłat na rzecz nadawcy w związku z otrzymaniem przesyłki i przesyłki te mają charakter okazjonalny, obejmuje towary umieszczone w przesyłce przeznaczonej dla osoby fizycznej, przebywającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. • Zwolnienie powyższe nie obejmuje natomiast importu towarów umieszczonych w przesyłce łącznej wysyłanej z terytorium państwa trzeciego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z przeznaczeniem dla osoby fizycznej przebywającej na obszarze Wspólnoty, poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. • podatek od wartości dodanej jest podatkiem terytorialnym • zwrot "Państwa członkowskiego" nie posiada tej samej konotacji co "Wspólnota"
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący
Ryszard Pęk
sprawozdawca
Sylwester Marciniak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej, terytorialnej wykładni przepisów dotyczących zwolnienia z VAT przy imporcie towarów niehandlowych, ograniczającej jego zastosowanie do odbiorców w państwie importu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów niehandlowych w przesyłkach, z uwzględnieniem przepisów unijnych i krajowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia importu towarów przez osoby fizyczne i interpretacji przepisów unijnych, co ma znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów.
“Import paczek z zagranicy: Czy zwolnienie z VAT obejmuje całą UE?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.