I FSK 397/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek rolnych przez osobę fizyczną, która w przeszłości prowadziła na tej nieruchomości działalność rolniczą (hodowla lisów), a następnie zakończyła ją i podzieliła grunt na mniejsze działki z zamiarem sprzedaży części z nich. Organ interpretacyjny oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uznali, że planowana sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT, argumentując, że wcześniejsze działania skarżącej, takie jak uzyskanie warunków zabudowy, podział gruntu, wykonanie przyłącza energetycznego oraz zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży, wykraczają poza ramy zwykłego wykonywania prawa własności i noszą znamiona działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny, po rozważeniu wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w podobnej sprawie, uchylił zaskarżony wyrok i interpretację. Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy strona działa w charakterze podatnika VAT. W ocenie NSA, mimo wcześniejszego prowadzenia działalności rolniczej i podjęcia pewnych działań przygotowawczych, skarżąca nie działała w charakterze podatnika VAT w momencie planowanej sprzedaży. Działalność gospodarcza została zakończona w 2014 r., a wniosek o interpretację złożono w 2018 r. Ponadto, sąd podkreślił, że zamiar zbycia działek sam w sobie nie stanowi działalności gospodarczej, jeśli nie ma charakteru ciągłego, zorganizowanego ani profesjonalnego. Brak zamiaru budowy infrastruktury energetycznej czy kanalizacyjnej, jednorazowy charakter podziału gruntu oraz bezpłatne ogłoszenie sprzedaży w Internecie nie spełniają tych kryteriów. W konsekwencji, sprzedaż działek następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym i nie podlega opodatkowaniu VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, która w przeszłości prowadziła działalność gospodarczą, nie podlega opodatkowaniu VAT, a stanowi zarządzanie majątkiem prywatnym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe jest wykazanie braku ciągłości, zorganizowania i profesjonalizmu w działaniach przygotowawczych do sprzedaży po zakończeniu działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek gruntu rolnego, które były wcześniej wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, ale działalność ta została zakończona, a sprzedaż następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, podlega opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż taka nie podlega opodatkowaniu VAT, jeśli nie spełnia cech działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy strona działa w charakterze podatnika VAT. W tym przypadku, mimo wcześniejszych działań przygotowawczych, brak jest ciągłości, zorganizowania i profesjonalizmu, które są niezbędne do uznania danej aktywności za działalność gospodarczą. Sprzedaż następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
Czy czynności takie jak podział gruntu, wykonanie przyłącza energetycznego i zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie, po zakończeniu działalności gospodarczej, mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie mają charakteru ciągłego, zorganizowanego ani profesjonalnego i nie wpisują się w komercyjny model działalności.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że jednorazowe działania, takie jak podział gruntu czy bezpłatne ogłoszenie, nie świadczą o prowadzeniu działalności gospodarczej. Przyłącze energetyczne wykonano w związku z budową sąsiada, a nie w celu dalszego obrotu nieruchomościami. Brak jest szerszych działań marketingowych.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa, co stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje pojęcie podatnika VAT i działalności gospodarczej.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 14 § ust. 2 lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dotyczy przeniesienia własności rzeczy w następstwie nakazu organu władzy publicznej lub z mocy prawa.
Dyrektywa VAT art. 9 § ust. 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Definiuje pojęcie podatnika w kontekście VAT.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania skargi kasacyjnej przez NSA.
p.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego wyroku.
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż działek następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, a nie działalności gospodarczej. • Brak ciągłości, zorganizowania i profesjonalizmu w działaniach przygotowawczych do sprzedaży. • Zakończenie działalności rolniczej przed planowaną sprzedażą.
Odrzucone argumenty
Działania takie jak podział gruntu, wykonanie przyłącza energetycznego i ogłoszenie sprzedaży wykraczają poza zwykłe wykonywanie prawa własności i stanowią działalność gospodarczą. • Planowana sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów.
Godne uwagi sformułowania
działania te nie spełniają cech działalności gospodarczej • nie wystąpi ona zatem w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT • nie ma jednak – zdaniem Trybunału – znaczenia to, czy Skarżący prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami ani to nawet, czy podjął on jakiekolwiek działania w celu takiego przeniesienia. • nie działa w charakterze podatnika VAT • sprzedaż ta dokonana ma bowiem zostać w ramach zarządzania częścią majątku Skarżącej oraz jej męża, która nie jest przeznaczona do prowadzenia działalności rolniczej
Skład orzekający
Danuta Oleś
przewodniczący
Roman Wiatrowski
sprawozdawca
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, kiedy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, która w przeszłości prowadziła działalność gospodarczą, nie podlega opodatkowaniu VAT, a stanowi zarządzanie majątkiem prywatnym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie kluczowe jest wykazanie braku ciągłości, zorganizowania i profesjonalizmu w działaniach przygotowawczych do sprzedaży po zakończeniu działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia subtelną granicę między zarządzaniem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w kontekście VAT, co jest częstym problemem dla wielu podatników.
“Sprzedajesz działkę po byłym gospodarstwie? Sprawdź, czy na pewno zapłacisz VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.