I FSK 290/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła kwestionowania przez organy podatkowe prawa do zastosowania stawki 0% VAT dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) na rzecz słowackich kontrahentów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, uznając, że postępowanie podatkowe było niewyczerpujące i nie udowodniono, że towar nie został wywieziony na Słowację. Sąd pierwszej instancji wskazał na naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących ustalania stanu faktycznego i oceny dowodów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargi kasacyjne obu stron, uznał skargę kasacyjną organu za uzasadnioną. Sąd kasacyjny stwierdził, że WSA błędnie ocenił materiał dowodowy i nieprawidłowo zinterpretował stanowisko organu podatkowego. Zgromadzone dowody, w tym porównanie transakcji z wywozem towarów do Ukrainy przez inny podmiot, jednoznacznie wskazywały na brak faktycznego wywozu towarów na Słowację. NSA uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały transakcje jako WDT, a w rzeczywistości mogły to być dostawy krajowe podlegające opodatkowaniu 23% VAT. Sąd kasacyjny uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując, że WSA powinien ocenić zarzuty skargi bazując na zgromadzonym materiale dowodowym, traktując wniosek dowodowy organu jako służący potwierdzeniu braku WDT lub eksportu. Skarga kasacyjna spółki została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących WDT, transakcji łańcuchowych i dowodzenia faktycznego wywozu towarów poza terytorium kraju w kontekście stawki 0% VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i może wymagać uwzględnienia innych okoliczności w podobnych sprawach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w przypadku transakcji łańcuchowych, gdzie towar deklarowany jako WDT do jednego kontrahenta ostatecznie trafia do innego podmiotu w kraju trzecim, można przypisać prawo do stawki 0% VAT wszystkim podmiotom w łańcuchu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do stawki 0% VAT można przypisać tylko tej transakcji, która faktycznie spełnia warunki eksportu, a nie wszystkim podmiotom w łańcuchu dostaw.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny uznał, że WSA błędnie zinterpretował ustalenia organów podatkowych. Dowody wskazywały na brak faktycznego wywozu towarów na Słowację w ramach WDT. Organy prawidłowo zakwestionowały prawo do stawki 0% VAT, ponieważ tylko jedna transakcja w łańcuchu mogła być uznana za eksport.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy i stanowisko organu podatkowego w zakresie ustalenia stanu faktycznego dotyczącego WDT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, WSA błędnie ocenił materiał dowodowy i nieprawidłowo zinterpretował stanowisko organu podatkowego, sugerując potrzebę dalszych ustaleń, które były już w istocie poczynione przez organ.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA nieprawidłowo zarzucił organom brak wystarczających ustaleń. Materiał dowodowy, w tym porównanie z eksportem do Ukrainy, jednoznacznie wskazywał na brak faktycznego wywozu towarów na Słowację.
Czy wskazanie przez sąd pierwszej instancji konkretnego trybu uzupełnienia postępowania dowodowego (art. 229 O.p.) narusza zasady postępowania administracyjnego?
Odpowiedź sądu
Nie, wskazanie trybu uzupełnienia postępowania dowodowego nie narusza zasad postępowania, a zarzuty spółki w tym zakresie są nieuzasadnione.
Uzasadnienie
NSA uznał zarzuty spółki dotyczące naruszenia zasady dwuinstancyjności i wskazania konkretnego trybu załatwienia sprawy za nieuzasadnione. Art. 229 O.p. pozwala organowi odwoławczemu na uzupełnienie dowodów.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 2 § pkt 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja eksportu towarów, w tym eksportu pośredniego, wymaga spełnienia przesłanek formalnych i materialnych.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów przez organ.
P.p.s.a. art. 133 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozpoznaje sprawę na podstawie materiału dowodowego zebranego w postępowaniu przed organami.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami skargi.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku powinno zawierać m.in. wskazania co do dalszego postępowania.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji w przypadku naruszenia przepisów postępowania mającego wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku transakcji łańcuchowych, tylko jednej z nich można przypisać transport towaru i uznać ją za eksport.
u.p.t.u. art. 22 § ust. 2 i ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące transakcji łańcuchowych w WDT.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 4, 6, i 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące stawki 0% dla eksportu towarów.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka VAT 23% dla dostaw krajowych.
u.p.t.u. art. 146a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące stosowania stawek podatku.
O.p. art. 229
Ordynacja podatkowa
Możliwość uzupełnienia postępowania dowodowego przez organ odwoławczy.
P.p.s.a. art. 183 § § 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 185 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
P.u.s.a. art. 1 § § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zasady ustroju sądów administracyjnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA błędnie ocenił materiał dowodowy i nieprawidłowo zinterpretował stanowisko organu podatkowego. • Dowody jednoznacznie wskazywały na brak faktycznego wywozu towarów na Słowację w ramach WDT. • Organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały prawo do stawki 0% VAT, ponieważ tylko jedna transakcja w łańcuchu mogła być uznana za eksport.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące naruszenia zasady dwuinstancyjności i wskazania konkretnego trybu załatwienia sprawy (art. 229 O.p.) były nieuzasadnione.
Godne uwagi sformułowania
Organ w zaskarżonej decyzji, kwestionując rzetelność faktur dokumentujących WDT na rzecz słowackich odbiorców stwierdził, że w rzeczywistości Skarżąca dokonywała transakcji krajowych, które powinny podlegać opodatkowaniu 23% VAT. • Zasadnie Organ podniósł, że nie ma dowodu na eksport pośredni, albowiem zarówno A. s.r.o. jak i Z. s.r.o. same nie dokonały dalszego wywozu towaru, nie ma bowiem dowodu, że towar ten do nich w ogóle dotarł. • Naczelny Sąd Administracyjny stanął bowiem na stanowisku, że nieprawidłowe przedstawienie w uzasadnieniu wyroku stanowiska Organu zajętego w zaskarżonej decyzji skutkowało określeniem w sposób błędny okoliczności, które należało w sprawie ustalić, by podjąć prawidłowe rozstrzygnięcie.
Skład orzekający
Izabela Najda-Ossowska
sprawozdawca
Maja Chodacka
członek
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących WDT, transakcji łańcuchowych i dowodzenia faktycznego wywozu towarów poza terytorium kraju w kontekście stawki 0% VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i może wymagać uwzględnienia innych okoliczności w podobnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii VAT, transakcji międzynarodowych i dowodzenia, co jest kluczowe dla firm prowadzących działalność gospodarczą na rynku unijnym.
“VAT w transakcjach łańcuchowych: Kiedy faktyczny wywóz towaru decyduje o stawce 0%?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.