Orzeczenie · 2024-02-07

I FSK 268/20

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-02-07

NSApodatkoweWysokansa

VATzwolnieniekształcenie zawodoweegzaminyrzemiosłoizby rzemieślniczedyrektywa UEimplementacja prawainterpretacja indywidualna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną dotyczącą zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) usług polegających na przeprowadzaniu egzaminów czeladniczych, mistrzowskich oraz sprawdzających przez izby rzemieślnicze. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę podatniczki, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego, że samo przeprowadzanie egzaminów nie jest usługą kształcenia, a zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT (oraz art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) nie przysługuje, jeśli usługi te nie są świadczone przez ten sam podmiot, który prowadzi nauczanie. NSA uznał jednak skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że egzaminy te są usługami ściśle związanymi z kształceniem zawodowym i powinny być zwolnione z VAT na mocy art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE. NSA stwierdził, że polski art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, który uzależnia zwolnienie od tego, aby usługi ściśle związane z kształceniem były świadczone przez podmiot prowadzący to kształcenie, stanowi wadliwą implementację prawa unijnego, ponieważ ogranicza podmiotowy zakres zwolnienia przewidziany w dyrektywie. Sąd uznał, że celem dyrektywy jest ułatwienie dostępu do usług edukacyjnych poprzez obniżenie kosztów, a opodatkowanie egzaminów podniosłoby te koszty. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zasądzając zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ważny precedens dotyczący interpretacji przepisów o zwolnieniu z VAT usług związanych z kształceniem zawodowym, w szczególności egzaminów, oraz kwestii implementacji dyrektyw UE do polskiego prawa.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji izb rzemieślniczych i ich egzaminów, ale może mieć zastosowanie do innych podobnych sytuacji, gdzie polskie przepisy mogą być niezgodne z dyrektywami UE w zakresie zwolnień.

Zagadnienia prawne (2)

Czy usługi polegające na przeprowadzaniu egzaminów czeladniczych, mistrzowskich oraz sprawdzających przez izby rzemieślnicze, jako usługi ściśle związane z kształceniem zawodowym, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT oraz art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, usługi te są zwolnione z VAT.

Uzasadnienie

NSA uznał, że egzaminy te są usługami ściśle związanymi z kształceniem zawodowym i powinny być zwolnione z VAT na mocy dyrektywy UE. Polski przepis ograniczający zwolnienie do sytuacji, gdy usługi świadczy ten sam podmiot co kształcenie, jest wadliwą implementacją prawa unijnego.

Czy art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, uzależniający zwolnienie usług ściśle związanych z kształceniem od ich świadczenia przez podmiot prowadzący kształcenie, jest zgodny z art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, art. 43 ust. 17a ustawy o VAT stanowi wadliwą implementację dyrektywy, gdyż ogranicza podmiotowy zakres zwolnienia.

Uzasadnienie

Dyrektywa UE nie wymaga, aby usługi ściśle związane z kształceniem były świadczone przez ten sam podmiot co kształcenie, a polski przepis wprowadza takie ograniczenie, co narusza cel zwolnienia i zasady prawa unijnego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA oraz interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (17)

Główne

u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 29 lit. a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 26 lit. a

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 43 § ust. 17a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Sąd uznał ten przepis za wadliwie implementujący dyrektywę UE, ograniczający podmiotowy zakres zwolnienia.

Ustawa o rzemiośle art. 3 § ust. 3

Ustawa o rzemiośle art. 7 § ust. 5 pkt 2

Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 10 stycznia 2017 r. w sprawie egzaminu czeladniczego, egzaminu mistrzowskiego oraz egzaminu sprawdzającego, przeprowadzanych przez komisje egzaminacyjne izb rzemieślniczych

Ord. pr. art. 14b § § 1 i § 3

Ordynacja podatkowa

Ord. pr. art. 14c § § 1 i § 2

Ordynacja podatkowa

Ord. pr. art. 2a

Ordynacja podatkowa

Ord. pr. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 141 § § 4