I FSK 263/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną G. J. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. Spór dotyczył stawki VAT na posiłki sprzedawane przez placówki gastronomiczne. Organy podatkowe i sąd pierwszej instancji uznały, że posiłki te, przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać z 5% stawki VAT, ponieważ nie są klasyfikowane jako gotowe posiłki (PKWiU 10.85.1), lecz jako usługi związane z wyżywieniem, opodatkowane stawką 8% VAT. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie przepisów ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych, a także naruszenie zasad postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Kluczową kwestią stała się interpretacja przepisów unijnych i krajowych w kontekście wyroku TSUE w sprawie C-703/19 oraz zasady neutralności podatkowej. Sąd wskazał, że rozróżnienie między dostawą towarów (posiłków) a świadczeniem usług (gastronomicznych) ma istotne znaczenie dla zastosowania właściwej stawki VAT (5% lub 8%). NSA podkreślił, że ocena ta powinna uwzględniać kryteria wskazane przez TSUE, dotyczące charakteru i zakresu usług towarzyszących dostawie żywności, a także decyzji konsumenta o spożyciu na miejscu lub zabraniu na wynos. Sąd uchylił zaskarżony wyrok i decyzję organu, zasądzając zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów VAT dotyczących rozróżnienia dostawy towarów od świadczenia usług w gastronomii, zastosowanie wyroku TSUE i zasady neutralności podatkowej, a także zasady pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy okresu do końca czerwca 2020 r. w zakresie stosowania PKWiU do określenia stawek VAT. Po tej dacie nastąpiły zmiany w przepisach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż posiłków w placówkach gastronomicznych, przeznaczonych do bezpośredniej konsumpcji, może korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5% jako dostawa towarów, czy też podlega stawce 8% jako usługa gastronomiczna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kwalifikacja prawnopodatkowa sprzedaży posiłków wymaga uwzględnienia wyroku TSUE w sprawie C-703/19 i zasady neutralności podatkowej. Rozróżnienie między dostawą towarów a świadczeniem usług zależy od charakteru i zakresu usług towarzyszących dostawie żywności oraz decyzji konsumenta.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że rozróżnienie między dostawą towarów (posiłków) a świadczeniem usług (gastronomicznych) jest kluczowe dla zastosowania właściwej stawki VAT. Ocena powinna opierać się na kryteriach TSUE, uwzględniających usługi wspomagające i decyzje konsumenta, a nie wyłącznie na klasyfikacji statystycznej PKWiU.
Czy organy podatkowe naruszyły zasadę pogłębiania zaufania do organów podatkowych i zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika, stosując odmienną praktykę interpretacyjną przed wydaniem interpretacji ogólnej Ministra Finansów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieodniesienie się w sposób dostatecznie pogłębiony do podnoszonych przez stronę interpretacji przepisów prawa podatkowych, zwłaszcza w obliczu mnogości powołanych interpretacji, stanowiło naruszenie art. 121 § 1 o.p. w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA uznał, że ograniczając się do stwierdzenia braku ochronnego charakteru interpretacji dla skarżącego (jako niebędącego wnioskodawcą), sąd pierwszej instancji nie rozważył wystarczająco kwestii naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych, wynikającej z rozbieżnej praktyki interpretacyjnej organów.
Przepisy (28)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
rozporządzenie z 2011 r. art. 3 § ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
rozporządzenie z 2011 r. art. 7 § ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 146a § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
o.p. art. 14c § § 1 zdanie drugie
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14k
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14m § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 203 § pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędna wykładnia i niewłaściwe zastosowanie przepisów ustawy o VAT i rozporządzeń wykonawczych w zakresie stawki VAT na posiłki. • Naruszenie zasady neutralności podatkowej poprzez odmienne traktowanie podobnych transakcji. • Naruszenie zasady pogłębiania zaufania do organów podatkowych i zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika z uwagi na rozbieżną praktykę interpretacyjną organów.
Godne uwagi sformułowania
istotą sporu w niniejszej sprawie jest kwestia zakwalifikowania świadczonych przez skarżącego spornych usług do jednej z dwóch klasyfikacji PKWiU • pojęcie 'usług restauracyjnych i cateringowych' obejmuje dostarczanie żywności wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi, mającymi na celu umożliwienie natychmiastowego spożycia tej żywności przez klienta końcowego • zasada neutralności podatkowej sprzeciwia się temu, aby towary lub usługi podobne, które są konkurencyjne wobec siebie, były traktowane odmiennie z punktu widzenia VAT • nie ma przeszkód, aby ta sama stawka była stosowana zarówno do usług jak i dostaw towarów o ile nie doprowadzi to do naruszenia zasady konkurencyjności • zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych powinna mieć pierwszeństwo przed zasadą legalizmu w niektórych przypadkach
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Artur Mudrecki
członek
Marek Kołaczek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów VAT dotyczących rozróżnienia dostawy towarów od świadczenia usług w gastronomii, zastosowanie wyroku TSUE i zasady neutralności podatkowej, a także zasady pogłębiania zaufania do organów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy okresu do końca czerwca 2020 r. w zakresie stosowania PKWiU do określenia stawek VAT. Po tej dacie nastąpiły zmiany w przepisach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania VAT w gastronomii, z odniesieniem do kluczowych orzeczeń TSUE i zasad prawa podatkowego. Jest to temat interesujący dla szerokiego grona prawników i przedsiębiorców.
“VAT w gastronomii: Kiedy posiłek to towar, a kiedy usługa? NSA wyjaśnia po wyroku TSUE.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.