I FSK 2603/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki B. sp. z o.o. i sp. k. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił jej skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie przedłużające termin zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług za luty 2020 r. Spółka zarzucała naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, w tym zasad prowadzenia postępowania, gromadzenia dowodów oraz prawidłowego przedłużania terminu zwrotu VAT. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej, uznał ją za niezasadną. Sąd podkreślił, że art. 87 ust. 2 ustawy o VAT dopuszcza przedłużenie terminu zwrotu, gdy jego zasadność wymaga dodatkowej weryfikacji. W ocenie NSA, organy podatkowe wykazały wystarczające przesłanki do przedłużenia terminu, wskazując na charakter działalności spółki (świadczenie usług niematerialnych dla kontrahenta z Malty, odliczanie VAT od transakcji krajowych), co generowało znaczną nadwyżkę podatku naliczonego. Wskazano również na wątpliwości dotyczące celów i ekonomicznego uzasadnienia transakcji oraz powiązań między podmiotami. Sąd uznał, że te okoliczności, oceniane łącznie, uzasadniały potrzebę dodatkowej weryfikacji. NSA stwierdził, że WSA prawidłowo nie dopatrzył się naruszeń prawa przez organy podatkowe i oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie przedłużenia terminu zwrotu VAT przez organy podatkowe w przypadkach wątpliwości co do charakteru transakcji, powiązań między podmiotami oraz transakcji zagranicznych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale stanowi potwierdzenie możliwości stosowania art. 87 ust. 2 ustawy o VAT w uzasadnionych przypadkach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy może przedłużyć termin zwrotu podatku VAT, gdy zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może przedłużyć termin zwrotu podatku VAT, jeżeli jego zasadność wymaga dodatkowego zweryfikowania w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 87 ust. 2 ustawy o VAT dopuszcza przedłużenie terminu zwrotu, gdy istnieją uzasadnione wątpliwości co do zasadności zwrotu, wynikające z charakteru działalności podatnika, transakcji zagranicznych czy powiązań między podmiotami.
Czy uzasadnienie postanowienia o przedłużeniu terminu zwrotu VAT musi zawierać konkretne wątpliwości organu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy jest zobowiązany wskazać konkretne przyczyny przedłużenia terminu zwrotu i przedstawić stronie istniejące wątpliwości, odnosząc się do stanu faktycznego sprawy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postanowienie przedłużające termin zwrotu powinno wskazywać konkretne powody dodatkowej weryfikacji i je uzasadniać, a nie opierać się na ogólnikowych stwierdzeniach.
Czy kontrola celno-skarbowa lub czynności sprawdzające dotyczące innych okresów mogą stanowić podstawę do przedłużenia terminu zwrotu VAT za inny okres?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli wyniki tych kontroli mogą mieć istotny wpływ na zasadność zwrotu za inny okres, zwłaszcza w przypadku występowania analogicznych transakcji.
Uzasadnienie
W analizowanej sprawie wskazano, że wyniki kontroli celno-skarbowej za inne okresy mogły mieć wpływ na zasadność zwrotu za luty 2020 r. z uwagi na występowanie analogicznych transakcji.
Przepisy (23)
Główne
u.p.t.u. art. 87 § 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zwrot nadwyżki podatku naliczonego następuje w terminie 60 dni, jednakże termin ten może zostać przedłużony, jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania.
u.p.t.u. art. 87 § 2 zd. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przedłużenie terminu zwrotu jest dopuszczalne, gdy zachodzą istotne (uzasadnione) wątpliwości co do zasadności tego zwrotu.
u.p.t.u. art. 87 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Organ podatkowy decyduje o konieczności dalszego badania zasadności zwrotu, a nie o samej zasadności zwrotu.
u.p.t.u. art. 87 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Organ zobowiązany jest wskazać nie tylko, jakie okoliczności za tym przemawiają, lecz także dlaczego uważa, że te okoliczności uzasadniają przedłużenie terminu zwrotu podatku VAT.
u.p.t.u. art. 87 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Organ podatkowy każdorazowo ma obowiązek przedstawić istniejące wątpliwości powodujące konieczność dalszej weryfikacji rozliczenia za dany okres.
u.p.t.u. art. 87 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Nie można wykładać przepisu w taki sposób, który uniemożliwiałby spełnienie jego celu – umożliwienie organowi tymczasowego wstrzymania się ze zwrotem podatku do momentu zakończenia weryfikacji zasadności tego zwrotu w przypadku zaistnienia dostatecznych wątpliwości.
u.p.t.u. art. 87 § 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Organy podatkowe nie naruszyły przepisów art. 87 ust. 1 i ust. 2 u.p.t.u. oraz art. 247b § 1 O.p., a także art. 217 § 2, art. 210 § 4, art. 219 w związku z art. 124 i art. 121 O.p.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 274b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 217 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 219
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Prawo przedsiębiorców art. 10 § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe miały uzasadnione wątpliwości co do zasadności zwrotu VAT, wynikające z charakteru działalności spółki (usługi niematerialne dla kontrahenta zagranicznego, odliczenia VAT od transakcji krajowych) oraz powiązań między podmiotami. • Przedłużenie terminu zwrotu VAT było zgodne z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ zasadność zwrotu wymagała dodatkowej weryfikacji.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych przez organy podatkowe w zakresie przedłużenia terminu zwrotu VAT. • Argumentacja spółki, że uzasadnienia postanowień organów były ogólnikowe i gołosłowne, a wątpliwości nieuprawdopodobnione.
Godne uwagi sformułowania
zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania • organ podatkowy decyduje wyłącznie o konieczności dalszego badania zasadności zwrotu, a nie o samej zasadności zwrotu • organ zobowiązany jest wskazać nie tylko, jakie okoliczności za tym przemawiają, lecz także dlaczego uważa, że te okoliczności uzasadniają przedłużenie terminu zwrotu podatku VAT • organy nie naruszyły również reguł postępowania dowodowego, którego prawidłowość oceniać można jedynie w kontekście postępowania w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu podatku od towarów i usług, a nie w kontekście zasadności zwrotu tego podatku
Skład orzekający
Artur Mudrecki
przewodniczący sprawozdawca
Marek Olejnik
członek
Roman Wiatrowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie przedłużenia terminu zwrotu VAT przez organy podatkowe w przypadkach wątpliwości co do charakteru transakcji, powiązań między podmiotami oraz transakcji zagranicznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale stanowi potwierdzenie możliwości stosowania art. 87 ust. 2 ustawy o VAT w uzasadnionych przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku VAT - możliwości przedłużenia zwrotu przez organy podatkowe. Pokazuje, jakie przesłanki mogą być brane pod uwagę i jak ważne jest prawidłowe uzasadnienie decyzji organu.
“Kiedy organ podatkowy może wstrzymać zwrot VAT? NSA wyjaśnia.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.