I FSK 2462/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy wydania przez organ podatkowy zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach dla spółki O. sp. z o.o. Organ odmówił wydania zaświadczenia, powołując się na istnienie nieostatecznej decyzji wymiarowej stwierdzającej zaległości podatkowe w podatku VAT za lata 2015-2016. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę spółki na tę odmowę. Spółka wniosła skargę kasacyjną, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Główny argument spółki opierał się na twierdzeniu, że nieostateczna decyzja podatkowa, która została zaskarżona, nie może stanowić podstawy do odmowy wydania zaświadczenia, a także na zarzucie naruszenia zasady dwuinstancyjności. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za bezzasadne. Sąd podkreślił, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, organ podatkowy jest związany decyzją od chwili jej doręczenia, a istnienie nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową, nawet jeśli jest ona przedmiotem odwołania, stanowi wystarczającą podstawę do odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach. Sąd wyjaśnił również, że pojęcie 'postępowania' w kontekście art. 306e § 3 o.p. odnosi się do konkretnych działań organu, a nie do ustrojowej zasady dwuinstancyjności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej możliwości odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach w przypadku istnienia nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej z wydawaniem zaświadczeń podatkowych i interpretacją przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście nieostatecznych decyzji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy istnienie nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową, która została zaskarżona, stanowi wystarczającą podstawę do odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnienie nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową, nawet zaskarżonej, jest wystarczającą podstawą do odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na ugruntowaną linię orzeczniczą NSA, zgodnie z którą organ podatkowy jest związany decyzją od chwili jej doręczenia, a skutek w postaci obalenia domniemania zgodności z prawem deklaracji podatkowej wywołuje doręczenie decyzji określającej zobowiązanie, nawet jeśli nie jest ona ostateczna. Wniesienie odwołania nie niweczy tego skutku w kontekście wydawania zaświadczeń.
Czy odmowa wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach jest dopuszczalna, gdy postępowanie podatkowe, które miałoby stanowić podstawę odmowy, nie zakończyło się w terminie określonym w art. 306a § 5 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odmowa jest dopuszczalna, ponieważ przepis art. 306e § 3 o.p. nie odnosi się do ustrojowej zasady dwuinstancyjności, lecz do konkretnych działań organu prowadzącego postępowanie. Istnienie nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową jest wystarczające do odmowy wydania zaświadczenia.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił pojęcie 'postępowania' w kontekście art. 306e § 3 o.p. od ustrojowej zasady dwuinstancyjności. Podkreślono, że wniesienie odwołania nie zmienia faktu istnienia zaległości podatkowych stwierdzonych decyzją, która pozostaje w obrocie prawnym.
Przepisy (14)
Główne
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
o.p. art. 212
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest związany decyzją od chwili jej doręczenia.
o.p. art. 306a § par. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy terminu zakończenia postępowania podatkowego w kontekście wydawania zaświadczeń.
o.p. art. 306e § par. 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przesłanek odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia lub stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji lub postanowienia.
o.p. art. 21 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 51 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy zaległości podatkowych.
o.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy odwołań od decyzji.
o.p. art. 99 § ust. 12
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy decyzji określającej zobowiązanie podatkowe.
o.p. art. 306a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania zaświadczeń.
o.p. art. 306b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy odmowy wydania zaświadczenia.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy kosztów postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. — Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy zasądzenia zwrotu kosztów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Istnienie nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową, nawet zaskarżonej, jest wystarczającą podstawą do odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach. • Organ podatkowy jest związany decyzją od chwili jej doręczenia, a skutek ten nie jest niwelowany przez wniesienie odwołania w kontekście wydawania zaświadczeń.
Odrzucone argumenty
Nieostateczna decyzja podatkowa, która została zaskarżona, nie może stanowić podstawy do odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach. • Odmowa wydania zaświadczenia jest niedopuszczalna, gdy postępowanie podatkowe nie zakończyło się w terminie określonym w art. 306a § 5 o.p. • Naruszenie zasady dwuinstancyjności postępowania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
stanowisko to można zatem uznać za ugruntowane w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego • należy odróżnić 'wykonalność decyzji' i możliwość prowadzenia na jej podstawie egzekucji administracyjnej od skutku w postaci obalenia zgodności z prawem złożonej przez podatnika deklaracji podatkowej • nie można się zgodzić z autorem skargi kasacyjnej, że organ nie miał prawa odmówić wydania zaświadczenia, ponieważ postępowanie podatkowe [...] nie zakończyło się w terminie, o którym mowa w art. 306a § 5 o.p. • Dwuinstancyjność postępowania podatkowego jest kategorią o charakterze konstrukcyjnym i ustrojowym [...] zaś w art. 306e § 3 o.p. chodzi nie o takie, ustrojowe rozumienie pojęcia 'postępowanie', lecz o zespół działań procesowych konkretnego organu podatkowego
Skład orzekający
Arkadiusz Cudak
przewodniczący sprawozdawca
Maja Chodacka
członek
Marek Kołaczek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej możliwości odmowy wydania zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach w przypadku istnienia nieostatecznej decyzji ustalającej zaległość podatkową."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej z wydawaniem zaświadczeń podatkowych i interpretacją przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście nieostatecznych decyzji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym, które ma bezpośrednie przełożenie na praktykę podatników i organów podatkowych. Interpretacja przepisów dotyczących zaświadczeń i nieostatecznych decyzji jest kluczowa dla zrozumienia praw i obowiązków stron.
“Nieostateczna decyzja podatkowa blokuje zaświadczenie o niezaleganiu? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.