Orzeczenie · 2025-02-05

I FSK 2452/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-02-05

NSApodatkoweWysokansa

VATceny transferowerentownośćdotacjeinterpretacja indywidualnapodstawa opodatkowaniaświadczenie usługspółka powiązanakorekta cen

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług tzw. 'dotacji' wypłacanych spółce dystrybuującej oprogramowanie przez powiązaną spółkę zagraniczną. Celem tych wypłat było zapewnienie spółce określonego poziomu rentowności działalności, zgodnie z przyjętym modelem cen transferowych i umową licencyjną. W sytuacji, gdy rentowność spółki była niższa od zakładanej, a wcześniejsze obciążenia nie mogły zostać skorygowane, spółka otrzymywała środki dokumentowane jako 'credit invoice' lub 'dotacje'. Spółka wnioskowała o indywidualną interpretację, twierdząc, że otrzymywane dotacje nie podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ nie stanowią wynagrodzenia za świadczoną usługę. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, interpretując dotacje jako wynagrodzenie za usługę polegającą na gotowości do pełnienia funkcji dystrybutora. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe. Sąd uznał, że dotacje mają charakter dopłaty podmiotowej, nie są związane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług, a tym samym nie stanowią podstawy opodatkowania VAT. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi istnieć bezpośredni związek między świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem. W analizowanym przypadku wypłata dotacji była następstwem stosowania modelu cen transferowych i miała na celu wyrównanie rentowności, a nie stanowiła zapłaty za konkretną usługę. Sąd powołał się również na objaśnienia podatkowe dotyczące cen transferowych, zgodnie z którymi korekta cen transferowych mająca na celu dostosowanie poziomu rentowności do poziomu rynkowego, pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT dotacji i środków wyrównujących rentowność w kontekście cen transferowych i powiązań między spółkami.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji, w której dotacje są wypłacane w celu wyrównania rentowności w ramach modelu cen transferowych, a nie jako bezpośrednia zapłata za konkretne usługi.

Zagadnienia prawne (1)

Czy dotacje dokumentowane 'credit invoice', wynikające ze stosowania przyjętego w Grupie I. [...] modelu cen transferowych oraz zawartej umowy 'Product Price' w transakcji zakupu oprogramowania przez spółkę jako lokalnego dystrybutora, przysługujące jej w sytuacji, gdy osiągnięta marża była niższa od założonego poziomu, podlegają opodatkowaniu VAT jako wynagrodzenie za usługę świadczoną przez spółkę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, dotacje te nie podlegają opodatkowaniu VAT jako wynagrodzenie za usługę.

Uzasadnienie

Dotacje mają charakter dopłaty podmiotowej, służącej wyrównaniu rentowności, a nie wynagrodzenia za konkretne świadczenie usług. Brak jest bezpośredniego związku między otrzymanymi kwotami a świadczeniem wzajemnym ze strony spółki.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (7)

Główne

u.p.t.u. art. 29a § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa podstawę opodatkowania VAT, która obejmuje wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług. W analizowanym przypadku dotacje nie stanowiły takiego wynagrodzenia.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 8 § 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Definiuje świadczenie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Kluczowe jest istnienie stosunku prawnego z obowiązkiem świadczenia i wysokością wynagrodzenia.

p.p.s.a. art. 146 § 1