Orzeczenie · 2023-04-06

I FSK 239/20

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-04-06

NSApodatkoweWysokansa

VATnieodpłatne świadczeniacele prywatne pracownikówprawo do odliczeniainterpretacja podatkowazasada neutralności VATpodatek naliczony

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników oraz prawa spółki do odliczenia podatku naliczonego. Spółka organizowała dla pracowników wyjazdy (kino, basen, transport, gastronomia), które były nieodpłatne i dobrowolne. Spółka nabywała te usługi na faktury i ponosiła koszty. WSA uznał, że usługi te podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, a spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, powołując się na zasadę neutralności VAT. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania, gdy przedsiębiorca nabywa usługi wyłącznie na cele prywatne pracowników, ponieważ w takim przypadku nie działa jako podatnik VAT. Oznacza to, że spółka nie ma prawa do odliczenia VAT z tytułu nabytych usług, a same usługi nie podlegają opodatkowaniu VAT jako nieodpłatne świadczenie na cele inne niż działalność gospodarcza. NSA podkreślił, że celem przepisu jest zapobieganie sytuacji, w której podatnik lub jego pracownicy otrzymują usługi wolne od podatku, podczas gdy konsument musiałby go zapłacić.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT w kontekście nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników, gdy podmiot nabywa usługi na cele prywatne.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy sytuacji, gdy nabycie usług jest wyłącznie na cele prywatne pracowników i podmiot nie działa jako podatnik VAT w tym zakresie.

Zagadnienia prawne (2)

Czy nieodpłatne świadczenie usług nabytych przez spółkę na cele prywatne pracowników podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli spółka nabywa usługi wyłącznie na cele prywatne pracowników i nie działa w charakterze podatnika VAT.

Uzasadnienie

Art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy podatnik działa jako podatnik VAT i świadczy usługi na cele inne niż działalność gospodarcza. W sytuacji nabycia usług wyłącznie na cele prywatne pracowników, spółka działa jako konsument, a nie podatnik, co wyłącza zastosowanie tego przepisu i prawo do odliczenia VAT.

Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych usług świadczonych następnie nieodpłatnie pracownikom na cele prywatne?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli spółka nabywa te usługi wyłącznie na cele prywatne pracowników i nie działa w charakterze podatnika VAT.

Uzasadnienie

Prawo do odliczenia VAT przysługuje od nabyć związanych z czynnościami opodatkowanymi. Skoro nieodpłatne świadczenie usług na cele prywatne pracowników, w sytuacji gdy spółka nie działa jako podatnik, nie podlega opodatkowaniu VAT, to spółce nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od tych nabyć.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA i oddalono skargę spółki.

Przepisy (9)

Główne

u.p.t.u. art. 8 § ust. 2 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis nie ma zastosowania, gdy przedsiębiorca świadczy pracownikom nieodpłatne usługi nabyte wyłącznie dla celów prywatnych tych pracowników, gdyż w takim przypadku nie działa w charakterze podatnika.

u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy opodatkowania odpłatnego świadczenia usług.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 8 § ust. 2 pkt 2

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

P.p.s.a. art. 173 § § 1 i 2