I FSK 2340/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. M. od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za czerwiec 2016 r. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 14k § 1, art. 14m § 1 w zw. z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej) poprzez niewłaściwe zastosowanie, polegające na odmowie ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej. Kwestionował również naruszenie przepisów postępowania, w tym zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 o.p.) oraz prawa do prowadzenia ponownej kontroli podatkowej. NSA uznał zasadność zarzutów dotyczących naruszenia art. 14k, 14m i 14b o.p. poprzez odmowę ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej, a także naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 o.p.) w związku z wcześniejszymi kontrolami i brakiem kwestionowania rozliczeń. Mimo uwzględnienia tych zarzutów, Sąd stwierdził, że wyrok WSA, choć z częściowo błędnym uzasadnieniem, odpowiada prawu, co skutkowało oddaleniem skargi kasacyjnej. Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE (C-703/19) i NSA w kwestii rozróżnienia dostawy towarów od świadczenia usług w kontekście stawek VAT, a także zasady neutralności podatkowej i konkurencyjności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej, zasady zaufania do organów podatkowych oraz stosowania stawek VAT w gastronomii w kontekście orzecznictwa TSUE.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 30 czerwca 2020 r. w zakresie stawek VAT. Kwestia klasyfikacji PKWiU i jej znaczenia dla interpretacji podatkowych jest stale rozwijana.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik może korzystać z ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się do interpretacji indywidualnej, jeśli organ uzna, że samodzielnie przyporządkował stan faktyczny do określonego grupowania PKWiU?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może korzystać z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnej, nawet jeśli organ kwestionuje klasyfikację statystyczną podaną we wniosku, o ile stan faktyczny został wyczerpująco opisany.
Uzasadnienie
NSA uznał, że organ interpretacyjny powinien był dokonać oceny klasyfikacji statystycznej na podstawie opisu stanu faktycznego, a wskazanie symbolu PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego wymaganym we wniosku o interpretację, jeśli usługa została szczegółowo opisana.
Czy ponowne wszczęcie kontroli podatkowej i zakwestionowanie rozliczeń, które nie były kwestionowane we wcześniejszych kontrolach i były zgodne z interpretacją indywidualną, narusza zasadę zaufania do organów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ponowne wszczęcie kontroli podatkowej i zakwestionowanie rozliczeń, które nie były kwestionowane we wcześniejszych kontrolach i były zgodne z interpretacją indywidualną, może naruszać zasadę zaufania do organów podatkowych.
Uzasadnienie
NSA uznał, że okoliczność, iż stosowanie obniżonej stawki nie było kwestionowane we wcześniejszych kontrolach, w połączeniu z wydaniem indywidualnej interpretacji podatkowej i wcześniejszą praktyką interpretacyjną organów, pozwala uznać naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych.
Czy odmienne traktowanie z punktu widzenia VAT dostaw towarów lub świadczenia usług należących do tej samej kategorii z załącznika III do dyrektywy 2006/112/WE jest zgodne z zasadą neutralności podatkowej i konkurencyjności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmienne traktowanie z punktu widzenia VAT dostaw towarów lub świadczenia usług należących do tej samej kategorii z załącznika III do dyrektywy 2006/112/WE może naruszać zasadę neutralności podatkowej i konkurencyjności, jeśli towary lub usługi są podobne i konkurencyjne wobec siebie.
Uzasadnienie
NSA, powołując się na orzecznictwo TSUE (C-703/19), stwierdził, że niejednolita wykładnia przepisów prowadząca do różnego opodatkowania podobnych świadczeń narusza zasadę neutralności podatkowej. Kryterium podobieństwa należy oceniać z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
Przepisy (12)
Główne
o.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
Podatnik stosujący się do interpretacji indywidualnej korzysta z ochrony prawnej, chyba że stan faktyczny został nieprawidłowo przedstawiony lub zatajony.
o.p. art. 14m § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Przepis określający zakres i skutki interpretacji indywidualnej.
Pomocnicze
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
o.p. art. 165c § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 165c § 4
Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący klasyfikacji towarów i usług.
u.p.t.u. art. 41 § 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych poprzez ponowne kwestionowanie rozliczeń, które nie były kwestionowane we wcześniejszych kontrolach. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (art. 14k, 14m, 14b) poprzez odmowę ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się do interpretacji indywidualnej. • Naruszenie zasady neutralności podatkowej i konkurencyjności poprzez odmienne traktowanie podobnych świadczeń w zakresie stawek VAT.
Godne uwagi sformułowania
wyrok pomimo częściowo błędnego uzasadnienia odpowiada prawu • naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych • ochrona prawna wynikająca z zastosowania się do interpretacji indywidualnej • zasada neutralności podatkowej • zasada konkurencyjności • wtórność klasyfikacji statystycznej
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący sprawozdawca
Marek Olejnik
członek
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej, zasady zaufania do organów podatkowych oraz stosowania stawek VAT w gastronomii w kontekście orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 30 czerwca 2020 r. w zakresie stawek VAT. Kwestia klasyfikacji PKWiU i jej znaczenia dla interpretacji podatkowych jest stale rozwijana.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu stosowania stawek VAT w gastronomii oraz ważnych zasad proceduralnych, takich jak zasada zaufania i ochrona wynikająca z interpretacji indywidualnych, co czyni ją interesującą dla prawników i przedsiębiorców.
“Czy interpretacja podatkowa chroni przed zmianą przepisów? NSA rozstrzyga w sprawie VAT na posiłki.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.