I FSK 231/16Korekta VAT sprzedaz samochodów moment liczenia okresu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła interpretacji przepisów art. 90b ust. 1 pkt 2, ust. 2 oraz ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej z 2014 r. Przedmiotem sporu było ustalenie, od kiedy należy liczyć okres korekty podatku naliczonego w przypadku sprzedaży po 1 kwietnia 2014 r. samochodów, które zostały nabyte przed tą datą jako towary handlowe, a następnie, po zmianie przeznaczenia na środki trwałe (samochody demonstracyjne, administracyjne, zastępcze), objęte zostały ograniczonym prawem do odliczenia VAT (60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł). Spółka M. sp. z o.o. wniosła o liczenie tego okresu od miesiąca, w którym pojazdy zostały oddane do używania jako środki trwałe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oraz Naczelny Sąd Administracyjny oddaliły skargę kasacyjną spółki. Sąd kasacyjny uznał, że przepisy jednoznacznie wskazują, iż okres korekty (60 lub 12 miesięcy) należy liczyć od miesiąca nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Sąd podkreślił, że art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej stanowi wyjątek dla pojazdów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., ale jego stosowanie nie zmienia zasady liczenia okresu korekty od momentu nabycia. Sprzedaż pojazdu w okresie korekty jest traktowana jako zmiana jego przeznaczenia na wyłącznie do działalności gospodarczej do końca tego okresu. Sąd odrzucił argumentację spółki o konieczności wykładni celowościowej i systemowej, wskazując na jasne brzmienie przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących momentu rozpoczęcia biegu okresu korekty podatku VAT naliczonego w przypadku samochodów firmowych, które były wcześniej towarami handlowymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży po 1 kwietnia 2014 r. samochodów nabytych przed tą datą, które były objęte ograniczonym prawem do odliczenia VAT.
Zagadnienia prawne (1)
Od kiedy należy liczyć 60-miesięczny (lub 12-miesięczny) okres korekty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży po 1 kwietnia 2014 r. samochodów, które zostały nabyte przed tą datą jako towary handlowe, a następnie przekwalifikowane na środki trwałe i objęte ograniczonym prawem do odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Okres korekty należy liczyć począwszy od miesiąca, w którym podatnik nabył, importował lub wytworzył te samochody.
Uzasadnienie
Przepisy art. 90b ust. 1 i 6 ustawy o VAT jednoznacznie wskazują, że okres korekty liczy się od miesiąca nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej, stosowany do pojazdów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., nie zmienia tej zasady, a jedynie pozwala na zastosowanie przepisów o korekcie w specyficznych okolicznościach sprzedaży.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 90b § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okres korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia pojazdu z wykorzystywanego nie tylko w działalności gospodarczej na wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, liczy się od miesiąca nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.
u.p.t.u. art. 90b § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, korekty dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca nabycia, importu lub oddania do używania.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. 11 § ust. 2
Przepisy art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz ust. 6 u.p.t.u. stosuje się również odpowiednio do sprzedaży pojazdów samochodowych nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., objętych ograniczonym prawem do odliczenia podatku.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 90b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku sprzedaży pojazdu samochodowego w okresie korekty, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 7d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik ma obowiązek dokonać korekty podatku naliczonego w stosunku do towarów handlowych, jeżeli zmieni się ich przeznaczenie.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Okres korekty podatku naliczonego należy liczyć od miesiąca nabycia pojazdu, a nie od momentu zmiany jego przeznaczenia na środek trwały.
Odrzucone argumenty
Okres korekty podatku naliczonego powinien być liczony od miesiąca, w którym pojazd został oddany do używania jako środek trwały (samochód administracyjny lub zastępczy), ponieważ dopiero od tego momentu prawo do odliczenia VAT podlega ograniczeniom.
Godne uwagi sformułowania
Okres korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2, ust. 2 oraz ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...) w zw. z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. (...), należy liczyć począwszy od miesiąca, w którym podatnik nabył, importował lub wytworzył te samochody.
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący
Arkadiusz Cudak
sędzia
Janusz Zubrzycki
sędzia-sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu rozpoczęcia biegu okresu korekty podatku VAT naliczonego w przypadku samochodów firmowych, które były wcześniej towarami handlowymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży po 1 kwietnia 2014 r. samochodów nabytych przed tą datą, które były objęte ograniczonym prawem do odliczenia VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania VAT od samochodów firmowych i stanowi ważny precedens interpretacyjny dla wielu przedsiębiorców.
“Kiedy liczyć korektę VAT od samochodów firmowych? NSA wyjaśnia!”
Sektor
motoryzacja
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.