I FSK 2308/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną banku od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę banku na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył prawa banku do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych usług obcych, które były następnie refakturowane na klienta. Bank, będący czynnym podatnikiem VAT, świadczy głównie usługi zwolnione, ale także opodatkowane. W związku ze świadczeniem usług własnych (produktów bankowych), bank nabywał usługi obce (np. prawne, wyceny), które były niezbędne do realizacji tych usług. Bank planował refakturować te usługi na klienta po cenie zakupu, bez własnej marży. Dyrektor KIS uznał, że bank powinien wystawić refakturę na klienta, ale prawo do odliczenia VAT naliczonego jest tylko częściowe, ponieważ usługi obce wspierają zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione. WSA podtrzymał to stanowisko, argumentując, że usługi obce mają związek zarówno z refakturowaniem (czynność opodatkowana), jak i ze sprzedażą usług własnych banku (czynność zwolniona), co uzasadnia proporcjonalne odliczenie. Naczelny Sąd Administracyjny uznał jednak skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT jest integralną częścią systemu i powinno być ograniczone tylko w wyjątkowych sytuacjach. W przypadku, gdy koszt usługi obcej jest w całości refakturowany na klienta bez marży, stanowi on element cenotwórczy transakcji opodatkowanej (refaktury) i powinien podlegać pełnemu odliczeniu VAT. NSA powołał się na orzecznictwo TSUE, wskazując, że jeśli istnieje bezpośredni i ścisły związek między nabyciem usługi a transakcją opodatkowaną, prawo do odliczenia przysługuje w całości. Sąd uznał, że okoliczność, iż usługa obca może pośrednio wpływać na świadczenie zwolnione, nie pozbawia prawa do pełnego odliczenia, jeśli istnieje bezpośredni związek z czynnością opodatkowaną. W konsekwencji NSA uchylił wyrok WSA i interpretację indywidualną, nakazując Dyrektorowi KIS wydanie nowej interpretacji zgodnej z wyrokiem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Zagadnienia prawne (2)
Czy bankowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych usług obcych, które są refakturowane na klienta, gdy usługi te wspierają zarówno czynności opodatkowane (refaktura), jak i czynności zwolnione (usługi własne banku)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bankowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych usług obcych, które są w całości refakturowane na klienta po cenie zakupu, ponieważ stanowią one element cenotwórczy transakcji opodatkowanej i pozostają w bezpośrednim związku z tą transakcją.
Uzasadnienie
NSA uznał, że jeśli usługa obca jest w całości refakturowana na klienta bez marży, stanowi ona element cenotwórczy transakcji opodatkowanej (refaktury) i podlega pełnemu odliczeniu VAT. Bez znaczenia dla prawa do pełnego odliczenia jest fakt, że usługa obca może pośrednio wpływać na świadczenie zwolnione, jeśli istnieje bezpośredni związek z czynnością opodatkowaną.
Czy art. 8 ust. 2a ustawy o VAT znajduje zastosowanie do nabywanych przez bank usług obcych wspierających świadczenie usług własnych, które następnie są refakturowane na klienta?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, działanie banku spełnia hipotezę art. 8 ust. 2a u.p.t.u. - bank będzie brać udział w świadczeniu usługi obcej, faktycznie sprzedawanej przez kontrahenta i odsprzedawanej klientom przez bank.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny i WSA uznały, że bank działa jako pośrednik w świadczeniu usługi obcej, odsprzedając ją klientowi, co uzasadnia zastosowanie art. 8 ust. 2a u.p.t.u.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1 i 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Bank działa jako pośrednik w świadczeniu usługi obcej, odsprzedając ją klientowi.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 90 § ust. 1-3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zasady proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego w przypadku braku możliwości wyodrębnienia kwot podatku związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 151
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Prawo bankowe
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
przewodniczący sprawozdawca
Ryszard Pęk
członek
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.