I FSK 2272/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki S. sp. z o.o. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na zawiadomienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o bezskuteczności korekt deklaracji VAT za okres od lipca 2019 r. do marca 2020 r. Spółka kwestionowała uznanie korekt za bezskuteczne, argumentując, że dotyczą one przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego z poprzednich okresów i nie zostały wypełnione wszystkie przesłanki z art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. NSA podkreślił imperatywny charakter przepisu art. 81b § 1 pkt 1 o.p., który zawiesza prawo do korekty deklaracji na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Sąd uznał, że złożenie korekt przez spółkę było niedopuszczalne, ponieważ w dniu ich złożenia (18 września 2020 r.) toczyły się postępowania podatkowe dotyczące tych okresów. NSA odrzucił argumentację spółki o rozszerzającej wykładni przepisu, wskazując, że zawieszenie prawa do korekty dotyczy deklaracji obejmujących okresy objęte postępowaniem, niezależnie od treści korekty. Sąd oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od spółki koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że prawo do korekty deklaracji VAT jest zawieszone na czas trwania postępowania podatkowego dotyczącego danego okresu, nawet jeśli korekta dotyczy przeniesienia nadwyżki z poprzednich okresów.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy korekta deklaracji jest składana po wszczęciu postępowania podatkowego dotyczącego okresu, którego korekta dotyczy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy prawo do skorygowania deklaracji podatkowej ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego w zakresie objętym tym postępowaniem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawo do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą.
Uzasadnienie
Przepis art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej ma charakter imperatywny i nie dopuszcza rozróżnienia charakteru korekty. Zawieszenie prawa do korekty dotyczy deklaracji obejmujących zobowiązania podatkowe za okresy objęte postępowaniem lub kontrolą, niezależnie od treści składanej korekty.
Czy korekta deklaracji VAT dotycząca przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzednich okresów jest dopuszczalna w trakcie postępowania podatkowego dotyczącego bieżących okresów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli dotyczy okresu objętego postępowaniem podatkowym, nawet jeśli wynika z korekt poprzednich okresów.
Uzasadnienie
Imperatywny charakter art. 81b § 1 pkt 1 o.p. nie pozwala na rozróżnienie dopuszczalności korekty w zależności od jej skutków podatkowych czy pochodzenia nadwyżki. Zawieszenie prawa do korekty odnosi się do deklaracji obejmujących okresy objęte postępowaniem.
Przepisy (13)
Główne
o.p. art. 81b § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą.
Pomocnicze
o.p. art. 81 § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 81b § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
Postępowanie wymiarowe.
o.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty.
ustawa o VAT art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do korekty deklaracji jest zawieszone na czas trwania postępowania podatkowego w zakresie objętym tym postępowaniem (art. 81b § 1 pkt 1 o.p.). • Imperatywny charakter art. 81b § 1 pkt 1 o.p. nie pozwala na rozróżnienie dopuszczalności korekty w zależności od jej skutków podatkowych czy pochodzenia nadwyżki. • Złożenie korekty deklaracji VAT za okres objęty postępowaniem podatkowym jest niedopuszczalne, nawet jeśli dotyczy przeniesienia nadwyżki z poprzednich okresów.
Odrzucone argumenty
Korekty deklaracji dotyczące przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzednich okresów są dopuszczalne, mimo trwającego postępowania podatkowego. • Niewypełnienie wszystkich przesłanek z art. 81b § 1 pkt 1 o.p. uzasadnia uznanie korekty za skuteczną. • Przepisy art. 81b § 1 pkt 1 i § 2 o.p. dotyczą tylko postępowań wymiarowych (art. 21 § 3 o.p.), a nie postępowań w sprawie stwierdzenia nadpłaty (art. 75 § 1 o.p.).
Godne uwagi sformułowania
Imperatywny charakter normy z art. 81b § 1 pkt 1 o.p. nie daje podstaw dla rozróżnienia charakteru korekty • zawieszenie prawa do skorygowania deklaracji, odnosi się do deklaracji obejmujących zobowiązania podatkowe za okresy objęte postępowaniem lub kontrolą, niezależnie od treści składanej korekty.
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
członek
Dominik Mączyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że prawo do korekty deklaracji VAT jest zawieszone na czas trwania postępowania podatkowego dotyczącego danego okresu, nawet jeśli korekta dotyczy przeniesienia nadwyżki z poprzednich okresów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy korekta deklaracji jest składana po wszczęciu postępowania podatkowego dotyczącego okresu, którego korekta dotyczy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego - możliwości korygowania deklaracji VAT w trakcie postępowania podatkowego, co ma istotne znaczenie praktyczne dla podatników.
“Czy możesz skorygować VAT, gdy urząd skarbowy już bada Twoje rozliczenia? NSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.