I FSK 2265/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Sprawa dotyczyła ustalenia miejsca świadczenia usług świadczonych przez polską spółkę H. sp. z o.o. na rzecz zagranicznej spółki H. Dyrektor KIS argumentował, że H. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, co oznaczałoby opodatkowanie usług w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 2 u.p.t.u. WSA uznał tę argumentację za wadliwą, wskazując na błędną wykładnię przepisów dotyczących stałego miejsca prowadzenia działalności. NSA podtrzymał stanowisko WSA, oddalając skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że polska spółka świadcząca usługi nie może być utożsamiana ze stałym miejscem prowadzenia działalności dla zagranicznego usługobiorcy, zwłaszcza gdy zaplecze techniczne i personalne jest odrębne. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE, wskazując, że sama przynależność do tej samej grupy kapitałowej czy umowne wymogi dotyczące parametrów towarów nie przesądzają o istnieniu stałego miejsca prowadzenia działalności. Kluczowe jest odróżnienie miejsca świadczenia usług od miejsca dostawy towarów, a także posiadanie przez usługobiorcę odrębnego zaplecza personalnego i technicznego w kraju świadczenia usług.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie miejsca świadczenia usług w VAT, definicja i kryteria stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście usług świadczonych między podmiotami powiązanymi lub w ramach grup kapitałowych, rozróżnienie miejsca świadczenia usług od miejsca dostawy towarów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przetworzenia towarów i usług świadczonych na rzecz zagranicznego podmiotu. Interpretacja przepisów VAT i rozporządzeń wykonawczych UE.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zagraniczna spółka posiadająca siedzibę w innym kraju, która korzysta z usług świadczonych przez polską spółkę (np. przetworzenie towarów), posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, jeśli polska spółka wytwarza towary według jej specyfikacji i z jej materiałów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zagraniczna spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce w takich okolicznościach, ponieważ zaplecze techniczne i personalne polskiej spółki nie jest odrębne od zaplecza wykorzystywanego przez nią do świadczenia usług i nie jest oddane do dyspozycji zagranicznej spółki w sposób pozwalający uznać je za jej własne stałe miejsce prowadzenia działalności.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na definicji stałego miejsca prowadzenia działalności z rozporządzenia wykonawczego Rady UE nr 282/2011 oraz orzecznictwie TSUE, które wymaga istnienia odrębnego zaplecza personalnego i technicznego, które jest do dyspozycji usługobiorcy. Sama współpraca w ramach grupy kapitałowej, dostarczanie materiałów czy specyfikacji nie przesądza o posiadaniu stałego miejsca prowadzenia działalności przez usługobiorcę w kraju usługodawcy.
Czy usługi świadczone przez polską spółkę na rzecz zagranicznej spółki, która nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zagraniczna spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, usługi świadczone na jej rzecz przez polską spółkę podlegają opodatkowaniu w kraju siedziby usługobiorcy (w tym przypadku w kraju siedziby H.), a nie w Polsce.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 28b ust. 1 u.p.t.u., miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym posiada on siedzibę działalności gospodarczej. Dopiero w przypadku świadczenia usług na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej stosuje się art. 28b ust. 2 u.p.t.u., który w tej sprawie nie znalazł zastosowania.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 28b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym posiada on siedzibę działalności gospodarczej.
u.p.t.u. art. 28b § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa, że w przypadku świadczenia usług dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba, miejscem świadczenia jest to stałe miejsce.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 11 § 1
Definiuje pojęcie 'stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej' dla potrzeb odbioru usług, wymagając wystarczającej stałości oraz odpowiedniej struktury personalnej i technicznej do odbioru i wykorzystania usług.
Pomocnicze
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 11 § 2
Definiuje pojęcie 'stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej' dla potrzeb świadczenia usług.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Polska spółka świadcząca usługi nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności dla zagranicznego usługobiorcy, jeśli jej zaplecze techniczne i personalne nie jest odrębne i nie jest do dyspozycji usługobiorcy. • Powiązania w ramach grupy kapitałowej i umowne wymogi dotyczące specyfikacji towarów nie przesądzają o istnieniu stałego miejsca prowadzenia działalności dla zagranicznej spółki w Polsce. • Należy odróżnić miejsce świadczenia usług od miejsca dostawy towarów.
Odrzucone argumenty
Zagraniczna spółka H. posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce ze względu na współpracę z polską spółką, która wytwarza towary według jej specyfikacji i z jej materiałów.
Godne uwagi sformułowania
żadne z przedstawionych przez niego okoliczności (...) nie przesądzają o posiadaniu przez H. w Polsce odpowiedniej struktury, zarówno w zakresie personalnym jak i technicznym, czy też kontroli nad zapleczem personalnym i technicznym spółki, które są koniecznym elementem uznania, że podatnik posiada w danym kraju stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. • nie można uznać, iż spółka będąca podatnikiem podatku od wartości dodanej (...) posiada dla celów określenia miejsca świadczenia tych usług stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w tym ostatnim państwie członkowskim, z tego tylko powodu, że obie spółki należą do tej samej grupy lub że spółki te są ze sobą związane umową o świadczenie usług. • te same środki nie mogą być wykorzystywane zarówno przez podatnika mającego siedzibę w państwie członkowskim do świadczenia usług, jak i przez podatnika mającego siedzibę w innym państwie członkowskim w celu otrzymania tych samych usług w domniemanym stałym miejscu prowadzenia działalności położonym w pierwszym państwie członkowskim.
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
przewodniczący sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie miejsca świadczenia usług w VAT, definicja i kryteria stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście usług świadczonych między podmiotami powiązanymi lub w ramach grup kapitałowych, rozróżnienie miejsca świadczenia usług od miejsca dostawy towarów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przetworzenia towarów i usług świadczonych na rzecz zagranicznego podmiotu. Interpretacja przepisów VAT i rozporządzeń wykonawczych UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia VAT związanego z międzynarodowymi transakcjami i definicją stałego miejsca prowadzenia działalności, co jest kluczowe dla wielu firm działających na rynku unijnym. Wyjaśnia, kiedy polska struktura nie stanowi stałego miejsca dla zagranicznego partnera.
“Czy Twoja polska spółka tworzy stałe miejsce prowadzenia działalności dla zagranicznego partnera? NSA wyjaśnia kluczowe kryteria.”
Dane finansowe
WPS: 360 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.