I FSK 2059/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną N. S.A. (obecnie N. sp. z o.o.) od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za okresy w 2006 r. Skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (m.in. art. 70 § 1, § 6 pkt 1 i 2, § 7 pkt 1) przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, co miało skutkować przedawnieniem zobowiązań. Kwestionowała również ustalenia faktyczne dotyczące faktury z grudnia 2006 r., zarzucając naruszenie przepisów ustawy o VAT (art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a, art. 86 ust. 1 i 2) oraz przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, art. 141 § 4, art. 153 p.p.s.a.). NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego była już przedmiotem oceny w wyroku WSA z 21 września 2016 r. (sygn. akt III SA/Wa 1953/15), który został utrzymany w mocy przez NSA wyrokiem z 26 lutego 2019 r. (sygn. akt I FSK 226/17). Zgodnie z art. 153 p.p.s.a., ocena prawna i wskazania sądu wiążą w sprawie sąd oraz organ. W związku z tym, NSA był związany wcześniejszymi orzeczeniami dotyczącymi zawieszenia biegu przedawnienia z powodu wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz późniejszego wniesienia skargi na decyzję DIS. W odniesieniu do zarzutów dotyczących faktury z grudnia 2006 r., NSA uznał, że zeznania świadka P. L. (osoby, na którą zarejestrowano firmę) potwierdziły, iż faktura była pusta i nie dokumentowała rzeczywistych usług. Osoba ta zeznała, że została poproszona o założenie firmy przez J. S., przekazała mu wszystkie dokumenty i nie prowadziła faktycznej działalności. NSA uznał, że samo opłacenie faktury przez skarżącą nie dowodzi rzeczywistego wykonania usługi, a spółka nie przedstawiła innych dowodów potwierdzających transakcję. W konsekwencji, pozbawienie spółki prawa do odliczenia podatku naliczonego było zasadne. Zarzut naruszenia art. 106 § 3 p.p.s.a. dotyczący odmowy przeprowadzenia dowodu z bankowych dowodów zapłaty został uznany za niezasadny, gdyż sąd administracyjny może przeprowadzać dowody uzupełniające z dokumentów jedynie w celu wyjaśnienia istotnych wątpliwości, a nie do podważania ustaleń faktycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWażność zasady związania prawomocnymi orzeczeniami sądów administracyjnych (art. 153 p.p.s.a.) w sprawach podatkowych, a także interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych i prawa do odliczenia VAT z pustych faktur.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i prawnej, w tym wcześniejszych orzeczeń w tej samej sprawie. Interpretacja art. 153 p.p.s.a. jest utrwalona w orzecznictwie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego i późniejsze wniesienie skargi na decyzję organu podatkowego skutkują zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 70 § 6 pkt 2 Ordynacji podatkowej, bieg terminu przedawnienia ulega zawieszeniu w przypadku wniesienia skargi na decyzję organu podatkowego. Ponadto, wcześniejsze orzeczenia sądów w tej sprawie, które stały się prawomocne, wiążą sąd i organy, potwierdzając zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
NSA oparł się na art. 153 p.p.s.a., zgodnie z którym ocena prawna i wskazania sądu wiążą w sprawie sąd oraz organ. Wcześniejsze prawomocne orzeczenia WSA i NSA w tej samej sprawie ustaliły, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony z powodu wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz wniesienia skargi na decyzję organu, co wykluczało przedawnienie zobowiązania.
Czy faktura VAT, która nie dokumentuje rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje, jeśli faktura nie potwierdza rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, nawet jeśli została opłacona.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zeznania świadka P. L. (osoby, na którą zarejestrowano firmę wystawiającą fakturę) potwierdziły, iż faktura była pusta i nie dokumentowała rzeczywistych usług. Spółka nie przedstawiła innych dowodów potwierdzających wykonanie transakcji, a samo opłacenie faktury nie jest wystarczające do uznania jej za dokumentującą rzeczywiste zdarzenie gospodarcze.
Czy sąd administracyjny jest zobowiązany do przeprowadzenia dowodów uzupełniających z dokumentów, jeśli strona nie zgadza się z ustaleniami faktycznymi sądu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd administracyjny może przeprowadzić dowody uzupełniające z dokumentów jedynie w celu wyjaśnienia istotnych wątpliwości dotyczących zgodności z prawem aktu, a nie do podważenia prawidłowości ustaleń faktycznych przyjętych za podstawę wyrokowania.
Uzasadnienie
NSA powołał się na art. 106 § 3 p.p.s.a., wskazując, że możliwość przeprowadzenia dowodu uzupełniającego z dokumentu dotyczy sytuacji wystąpienia istotnych wątpliwości związanych z oceną zgodności z prawem zaskarżonego aktu, a nie sytuacji, gdy strona kwestionuje ustalenia faktyczne sądu.
Przepisy (6)
Główne
O.p. art. 70 § § 6 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wniesienia skargi na decyzję organu podatkowego.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia.
Pomocnicze
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 7 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rozpoczęcie biegu terminu przedawnienia po zawieszeniu od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pozbawienie prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku faktur niepotwierdzających rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
p.p.s.a. art. 106 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość przeprowadzenia przez sąd dowodu uzupełniającego z dokumentu w celu wyjaśnienia istotnych wątpliwości.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wcześniejsze prawomocne orzeczenia sądów wiążą sąd i organy w kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Faktura nie dokumentująca rzeczywistych zdarzeń gospodarczych nie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego. • Sąd administracyjny nie jest zobowiązany do przeprowadzania dowodów uzupełniających w celu podważenia ustaleń faktycznych sądu.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego przez WSA w zakresie oceny faktury z grudnia 2006 r. • Naruszenie przepisów postępowania przez WSA w zakresie nieprzeprowadzenia zawnioskowanych dowodów. • Naruszenie art. 153 p.p.s.a. przez błędne uznanie związania wcześniejszymi orzeczeniami.
Godne uwagi sformułowania
Ocena prawna i wskazania, co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ • Faktura wystawiona przez P. L. nie dokumentowała czynności, których w rzeczywistości firma ta nie wykonała • Osoba, na której nazwisko firmę zarejestrowano pobierała wynagrodzenie za jej założenie i wykorzystanie jej danych, nie prowadząc w ramach tej firmy żadnej rzeczywistej działalności gospodarczej. • Słusznie organ przyjął, że fakt opłacania przez Skarżącą należności wynikających z zakwestionowanej faktury nie oznacza, że wskazane w niej czynność miała miejsce.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący-sprawozdawca
Bartosz Wojciechowski
członek
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ważność zasady związania prawomocnymi orzeczeniami sądów administracyjnych (art. 153 p.p.s.a.) w sprawach podatkowych, a także interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych i prawa do odliczenia VAT z pustych faktur."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i prawnej, w tym wcześniejszych orzeczeń w tej samej sprawie. Interpretacja art. 153 p.p.s.a. jest utrwalona w orzecznictwie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowych zagadnień podatkowych: przedawnienia i prawa do odliczenia VAT z pustych faktur. Podkreśla znaczenie zasady związania prawomocnymi orzeczeniami, co jest istotne dla praktyki prawniczej.
“Przedawnienie VAT i puste faktury: NSA przypomina o związaniu prawomocnymi wyrokami.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.