I FSK 2038/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej H. Spółka Komandytowa z siedzibą w K. od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie. Spółka domagała się zwrotu części zapłaconego podatku akcyzowego od energii elektrycznej wykorzystanej w 2019 r. jako zakład energochłonny. Organy podatkowe, a następnie WSA, uznały, że przy obliczaniu kwoty zwrotu należy stosować stawkę akcyzy obowiązującą w 2019 r. (5 zł/MWh), a nie wcześniejszą stawkę 20 zł/MWh, która widniała we wzorze w art. 31d ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym przed jego nowelizacją. Spółka argumentowała, że organy dokonały błędnej wykładni przepisów i naruszyły Konstytucję, a także powołała się na nowe orzecznictwo TSUE. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że zwrot akcyzy dotyczy kwoty faktycznie zapłaconej i nie może być wyższy niż uiszczona akcyza. Sąd podkreślił, że zastosowanie stawki 20 zł/MWh skutkowałoby zwrotem akcyzy przekraczającym faktycznie zapłaconą kwotę i naruszałoby minimalny poziom opodatkowania wynikający z dyrektywy UE. NSA uznał, że wyrok WSA jest zgodny z prawem, a argumentacja spółki, w tym powołanie się na wyrok TSUE, nie była zasadna w kontekście stanu faktycznego sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwrotu akcyzy dla zakładów energochłonnych, zwłaszcza w kontekście stosowania stawek akcyzy i wzorów obliczeniowych po nowelizacjach przepisów oraz zgodności z prawem UE.
Dotyczy specyficznej sytuacji zakładów energochłonnych i przepisów o podatku akcyzowym na energię elektryczną obowiązujących w określonym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przy obliczaniu zwrotu części zapłaconej akcyzy od energii elektrycznej dla zakładu energochłonnego należy stosować stawkę akcyzy obowiązującą w roku podatkowym, czy też stawkę wynikającą z literalnego brzmienia wzoru w przepisach obowiązujących przed nowelizacją?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy stosować stawkę akcyzy obowiązującą w roku podatkowym, gdyż zwrot dotyczy faktycznie zapłaconej akcyzy i nie może przekroczyć jej uiszczonej kwoty.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwrot akcyzy realizowany jest poprzez zwrot części faktycznie zapłaconej akcyzy, a zatem przy obliczaniu kwoty zwrotu musi być uwzględniona stawka podatku obowiązująca w momencie zapłaty. Zastosowanie stawki 20 zł/MWh zamiast 5 zł/MWh skutkowałoby zwrotem wyższym niż zapłacona akcyza i naruszałoby minimalny poziom opodatkowania wynikający z dyrektywy UE.
Czy organy podatkowe i sądy administracyjne mogą dokonywać modyfikacji wzoru obliczeniowego zawartego w ustawie, zastępując jedną wartość inną, nawet jeśli wynika to z konieczności dostosowania do obowiązujących stawek lub wymogów prawa UE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dostosowanie wzoru do obowiązującej stawki akcyzy jest dopuszczalne, o ile nie zmienia to istoty przepisu i służy jego prawidłowej implementacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zastąpienie liczby '20' symbolem 'S' oznaczającym stawkę akcyzy określoną w art. 89 ust. 3 u.p.a. (5 zł/MWh) było prawidłowym działaniem, mającym na celu dostosowanie wzoru do obowiązujących przepisów i zapewnienie zgodności z prawem UE, a nie stanowiło prawotwórczego działania organów.
Przepisy (12)
Główne
u.p.a. art. 31d § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwrot części zapłaconej akcyzy od energii elektrycznej dla zakładu energochłonnego.
u.p.a. art. 31d § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Wzór na obliczenie kwoty zwracanej częściowo akcyzy, który został dostosowany do obowiązującej stawki akcyzy.
u.p.a. art. 89 § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa stawkę akcyzy na energię elektryczną (5 zł/MWh od 1 stycznia 2019 r.).
Pomocnicze
u.p.a. art. 31d § 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Kwota zwrotu nie może być wyższa od kwoty akcyzy faktycznie zapłaconej.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie NSA o oddaleniu skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.
Ordynacja podatkowa art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Ustalenia faktyczne organu podatkowego.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego urzeczywistniającego zasady sprawiedliwości społecznej.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nakładanie podatków.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 31d ust. 1, 2 i 3 u.p.a. poprzez uznanie, że liczba '20' we wzorze odnosi się bezpośrednio do stawki akcyzy, co narusza Konstytucję RP. • Niewłaściwe zastosowanie art. 31d u.p.a. w zw. z art. 17 ust. 1 Dyrektywy 2003/96/WE poprzez bezpośrednie powoływanie się na przepisy Dyrektywy i zmianę wzoru. • Błędna wykładnia i zastosowanie art. 31d ust. 3 w zw. art. 31d ust. 11 u.p.a. poprzez uznanie, że brak zastąpienia '20' liczbą '5' skutkowałby bezpodstawnym wzbogaceniem spółki. • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. przez brak wyczerpującego uzasadnienia prawnego wyroku WSA. • Naruszenie art. 151 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. przez oddalenie skargi mimo naruszenia prawa materialnego. • Naruszenie art. 151 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 233 § 1 Ordynacji podatkowej przez oddalenie skargi mimo naruszenia przepisów postępowania.
Godne uwagi sformułowania
zwrot części zapłaconej akcyzy • zakład energochłonny • stawka akcyzy w wysokości 5 zł za megawatogodzinę • zwrotowi nie podlega cała akcyza od energii elektrycznej zużywanej przez zakład energochłonny, ale tylko jej część • nie jest to abstrakcyjna kwota, lecz część zapłaconej akcyzy • nie znajduje zastosowania przywołany przez skarżącą wyrok TSUE z 13 czerwca 2024 r. w sprawie C-266/23
Skład orzekający
Danuta Oleś
sprawozdawca
Dominik Mączyński
członek
Janusz Zubrzycki
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwrotu akcyzy dla zakładów energochłonnych, zwłaszcza w kontekście stosowania stawek akcyzy i wzorów obliczeniowych po nowelizacjach przepisów oraz zgodności z prawem UE."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zakładów energochłonnych i przepisów o podatku akcyzowym na energię elektryczną obowiązujących w określonym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami energii dla energochłonnych przedsiębiorstw, co ma znaczenie praktyczne dla wielu firm. Interpretacja przepisów i wzorów obliczeniowych jest kluczowa.
“Czy stawka akcyzy z przeszłości uprawnia do wyższego zwrotu? NSA rozstrzyga spór o energię dla energochłonnych.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.