I FSK 2031/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej A. S.A. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach w przedmiocie podatku akcyzowego. Spółka wnioskowała o zwrot akcyzy od energii elektrycznej za 2019 r., twierdząc, że jest zakładem energochłonnym. Kluczowe kwestie sporne obejmowały: 1) czy spółka korzystająca ze zwolnienia dla energii wykorzystywanej w procesach metalurgicznych (art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym) może jednocześnie korzystać ze zwolnienia dla zakładów energochłonnych (art. 31d ust. 1 ustawy), oraz 2) czy przy obliczaniu progu energochłonności należy uwzględniać jedynie koszt samej energii, czy także opłaty dystrybucyjne i koszty świadectw pochodzenia. WSA uznał, że oba zwolnienia są wzajemnie wykluczające się, a do obliczenia energochłonności należy brać pod uwagę tylko koszt energii. NSA, powołując się na wyrok TSUE w sprawie C-266/23, uznał skargę kasacyjną za zasadną. Stwierdził, że spółka może korzystać z obu zwolnień, ale tylko w odniesieniu do tej części energii, która nie jest objęta zwolnieniem dla procesów metalurgicznych, co jest zgodne z zasadą równego traktowania. Ponadto, NSA orzekł, że rzeczywisty koszt energii elektrycznej, na potrzeby obliczenia energochłonności, powinien obejmować również opłaty dystrybucyjne i koszty świadectw pochodzenia. W konsekwencji NSA uchylił wyrok WSA i decyzję DIAS, zasądzając zwrot kosztów postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnień od akcyzy dla zakładów energochłonnych i procesów metalurgicznych, a także zakresu kosztów energii elektrycznej uwzględnianych przy obliczaniu energochłonności, w świetle prawa UE.
Orzeczenie opiera się na konkretnym stanie faktycznym i interpretacji przepisów w kontekście wyroku TSUE. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów krajowych i orzecznictwa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podmiot korzystający ze zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych (art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym) może jednocześnie korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego przewidzianego dla zakładów energochłonnych (art. 31d ust. 1 ustawy)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pod warunkiem, że zwolnienie dla zakładów energochłonnych dotyczy tej części energii elektrycznej, która nie jest objęta zwolnieniem dla procesów metalurgicznych, a takie ukształtowanie prawa krajowego nie narusza zasady równego traktowania.
Uzasadnienie
NSA, opierając się na wyroku TSUE C-266/23 i własnej interpretacji przepisów, uznał, że art. 31d ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nie wyklucza całkowicie możliwości korzystania ze zwolnienia dla zakładów energochłonnych, jeśli podmiot korzysta ze zwolnienia dla procesów metalurgicznych. Kluczowe jest, aby zwolnienia nie dotyczyły tej samej energii i aby nie naruszały zasady równego traktowania.
Czy przy obliczaniu udziału kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej (na potrzeby definicji zakładu energochłonnego) należy uwzględniać jedynie koszt nabycia energii wraz z podatkami (z wyłączeniem VAT), czy także koszty opłat dystrybucyjnych oraz koszty uzyskania i umorzenia świadectw pochodzenia energii?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy uwzględniać rzeczywisty koszt energii elektrycznej, który obejmuje również obowiązkowe opłaty dystrybucyjne i inne należności związane z nabyciem energii, które nie stanowią podatków (poza VAT).
Uzasadnienie
NSA, powołując się na wyrok TSUE C-266/23, zinterpretował art. 17 ust. 1 lit. a) Dyrektywy energetycznej oraz art. 31d ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym w ten sposób, że pojęcie 'rzeczywistego kosztu' nabytej energii elektrycznej obejmuje wszelkie poniesione koszty, w tym opłaty dystrybucyjne, które są konieczne do nabycia energii.
Przepisy (15)
Główne
u.p.a. art. 31d § 1, 2, 3 i 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja zakładu energochłonnego i warunki zwolnienia od akcyzy.
u.p.a. art. 30 § 7a
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwolnienie od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji przez WSA.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego i postępowania).
p.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uwzględnienia skargi kasacyjnej i uchylenia wyroku WSA.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy.
o.p. art. 210
Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji.
p.e. art. 45a § 1 i 2
Ustawa Prawo energetyczne
Koszty energii elektrycznej.
u.o.o.z.e. art. 53 § 2
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Współczynnik intensywności zużycia energii elektrycznej.
u.o.o.z.e. art. 188 § 11
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Współczynnik intensywności zużycia energii elektrycznej.
rozp. ME art. 1 § ust. 2 pkt 1 lit. c)
Rozporządzenie Ministra Energii z dnia 9 grudnia 2016 r. w sprawie sposobu obliczania współczynnika intensywności zużycia energii elektrycznej przez odbiorcę przemysłowego
Koszty energii elektrycznej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość jednoczesnego korzystania ze zwolnienia dla zakładów energochłonnych i zwolnienia dla procesów metalurgicznych. • Koszty opłat dystrybucyjnych i świadectw pochodzenia energii powinny być uwzględniane przy obliczaniu kosztów wykorzystanej energii elektrycznej dla celów energochłonności.
Godne uwagi sformułowania
rzeczywisty koszt nabytej energii w rozumieniu tego przepisu powinien obejmować dodatkowe należności, które nie mogą stanowić 'podatków' w rozumieniu tego przepisu, takie jak związane z tą energią obowiązkowe opłaty dystrybucyjne ponoszone zgodnie z uregulowaniem krajowym przy jej nabyciu. • nie stoi on na przeszkodzie uregulowaniu krajowemu, które przewiduje, że zakładowi energochłonnemu w rozumieniu tego przepisu odmawia się możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego od nabycia energii elektrycznej, w przypadku gdy zakład ten korzysta w odniesieniu do tej energii elektrycznej ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego dla energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach elektrolitycznych, nawet jeżeli ten zakład wykaże, że w odniesieniu do tej samej energii nie korzystałby z tych dwóch zwolnień jednocześnie, a łączna wysokość owych zwolnień nie przekracza kwoty podatku akcyzowego zapłaconej za ten sam okres, pod warunkiem że określone w tym względzie w uregulowaniu krajowym kryterium jest ukształtowane i stosowane zgodnie z zasadą równego traktowania.
Skład orzekający
Elżbieta Olechniewicz
sprawozdawca
Janusz Zubrzycki
członek
Ryszard Pęk
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień od akcyzy dla zakładów energochłonnych i procesów metalurgicznych, a także zakresu kosztów energii elektrycznej uwzględnianych przy obliczaniu energochłonności, w świetle prawa UE."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na konkretnym stanie faktycznym i interpretacji przepisów w kontekście wyroku TSUE. Może wymagać analizy w kontekście innych przepisów krajowych i orzecznictwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z energią elektryczną, które mają bezpośrednie przełożenie na koszty działalności przedsiębiorstw energochłonnych. Wyrok NSA opiera się na najnowszym orzecznictwie TSUE, co czyni go istotnym dla praktyków.
“NSA: Zakłady energochłonne mogą liczyć na podwójne zwolnienie z akcyzy, a koszty dystrybucji energii wliczają się do energochłonności!”
Dane finansowe
WPS: 2 286 535 PLN
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.