I FSK 1948/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT), importu usług oraz transakcji krajowych rozliczanych mechanizmem odwrotnego obciążenia, w sytuacji gdy podatnik nie dochował formalnego wymogu wykazania podatku należnego w deklaracji w ciągu trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Organ argumentował, że niezachowanie tego terminu uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego w tym samym okresie. Naczelny Sąd Administracyjny, powołując się na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 18 marca 2021 r. w sprawie C-895/19, uznał, że polskie przepisy (art. 86 ust. 10b pkt 2 i 3 oraz ust. 10i ustawy o VAT) w zakresie, w jakim uzależniają prawo do odliczenia VAT od formalnego terminu złożenia deklaracji, są sprzeczne z zasadą neutralności VAT i prawem unijnym. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia powinno być przyznane, jeśli spełnione są warunki materialne, nawet jeśli wystąpiły uchybienia formalne, o ile nie uniemożliwiają one udowodnienia spełnienia wymogów materialnych i nie służą unikaniu opodatkowania. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów VAT dotyczących odliczenia podatku naliczonego w kontekście zgodności z prawem UE, zwłaszcza po wyroku TSUE C-895/19.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji niedochowania 3-miesięcznego terminu na wykazanie VAT należnego przy WNT, imporcie usług i transakcjach krajowych z odwrotnym obciążeniem. Może wymagać analizy w kontekście innych uchybień formalnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy polskie przepisy uzależniające prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu WNT, importu usług i transakcji krajowych z odwrotnym obciążeniem od wykazania podatku należnego w deklaracji w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, są zgodne z prawem UE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te są sprzeczne z prawem UE, w szczególności z zasadą neutralności VAT.
Uzasadnienie
TSUE w sprawie C-895/19 uznał, że uzależnianie prawa do odliczenia VAT od formalnego terminu złożenia deklaracji jest sprzeczne z zasadą neutralności VAT i prawem UE, jeśli nie służy zapewnieniu prawidłowego poboru podatku lub zapobieganiu oszustwom, a spełnione są warunki materialne.
Czy naruszenie formalnego wymogu wykazania podatku należnego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, może skutkować utratą prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku WNT, importu usług i transakcji krajowych z odwrotnym obciążeniem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli spełnione są warunki materialne odliczenia, a naruszenie nie uniemożliwia udowodnienia tych warunków i nie służy unikaniu opodatkowania.
Uzasadnienie
TSUE wskazał, że prawo do odliczenia powinno być przyznane, gdy spełnione są wymogi materialne, nawet jeśli niektóre wymogi formalne zostały pominięte. Trzymiesięczny termin nie jest terminem zawitym powodującym utratę prawa do odliczenia.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10b pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10b pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10h
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10i
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Polskie przepisy ograniczające prawo do odliczenia VAT z powodu niedochowania 3-miesięcznego terminu na wykazanie VAT należnego są sprzeczne z prawem UE (zasada neutralności VAT, wyrok TSUE C-895/19). • Spełnienie warunków materialnych odliczenia jest kluczowe, a uchybienia formalne nie powinny prowadzić do utraty prawa do odliczenia, jeśli nie uniemożliwiają udowodnienia tych warunków i nie służą unikaniu opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu oparta na krajowych przepisach ograniczających prawo do odliczenia VAT z powodu niedochowania formalnego terminu.
Godne uwagi sformułowania
przepisy krajowe [...] są sprzeczne z zasadą neutralności VAT • nie można utożsamiać z terminem zawitym w rozumieniu tego orzecznictwa, powodującym utratę prawa do odliczenia • nie mogą podważać neutralności VAT • nie mogą wykraczać poza to, co jest konieczne dla osiągnięcia tych celów
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący
Roman Wiatrowski
sprawozdawca
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów VAT dotyczących odliczenia podatku naliczonego w kontekście zgodności z prawem UE, zwłaszcza po wyroku TSUE C-895/19."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji niedochowania 3-miesięcznego terminu na wykazanie VAT należnego przy WNT, imporcie usług i transakcjach krajowych z odwrotnym obciążeniem. Może wymagać analizy w kontekście innych uchybień formalnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla przedsiębiorców – odliczania VAT i jego zgodności z prawem UE, z silnym odniesieniem do orzecznictwa TSUE.
“Koniec z utratą prawa do odliczenia VAT przez formalne błędy? NSA potwierdza zgodność z prawem UE.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.