I FSK 1934/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki O. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie w przedmiocie podatku akcyzowego za luty 2015 r. Spółka kwestionowała prawidłowość nałożenia podatku akcyzowego na olej napędowy przeznaczony do celów żeglugowych, argumentując, że spełniła warunki do zastosowania zwolnienia. Kluczowym elementem sporu było badanie próbek oleju, które wykazało, że nie spełnia on wymogów w zakresie znakowania i barwienia, co według organów podatkowych i sądów niższych instancji, uniemożliwiało skorzystanie ze zwolnienia. Spółka podnosiła również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, w tym kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz procedury kontroli. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądów niższych instancji. Sąd uznał, że prawidłowe oznakowanie i zabarwienie oleju napędowego jest warunkiem materialnoprawnym do zastosowania zwolnienia od akcyzy, a nie tylko warunkiem formalnym. Ponadto, NSA odrzucił zarzuty dotyczące przedawnienia, uznając, że postępowanie karno-skarbowe zostało wszczęte w sposób prawidłowy i skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia. Sąd nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania, w tym kwestii związanych z poborem próbek i analizą dowodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy dla olejów napędowych przeznaczonych do celów żeglugowych, w szczególności znaczenia prawidłowego oznakowania i barwienia. Potwierdzenie prawidłowości zawieszania biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karno-skarbowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej z olejem napędowym i jego oznakowaniem. Interpretacja przepisów o przedawnieniu może być stosowana w innych sprawach podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nieprawidłowe oznakowanie i zabarwienie oleju napędowego przeznaczonego do celów żeglugowych uniemożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku akcyzowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieprawidłowe oznakowanie i zabarwienie oleju napędowego stanowi warunek materialnoprawny, którego niespełnienie uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku akcyzowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawidłowe oznakowanie i zabarwienie jest podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia, a nie tylko kwestią formalną. Niespełnienie tego warunku skutkuje brakiem prawa do zwolnienia, nawet jeśli olej jest faktycznie przeznaczony do celów żeglugowych.
Czy wszczęcie postępowania karno-skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego było instrumentalne i stanowiło nadużycie prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karno-skarbowego nie miało instrumentalnego charakteru, a jego celem było ściganie uzasadnionego podejrzenia popełnienia przestępstw skarbowych.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że ze względu na wysokie kwoty uszczuplenia podatkowego i odległy termin do upływu przedawnienia, wszczęcie postępowania karno-skarbowego było uzasadnione i nie miało charakteru instrumentalnego. Zawiadomienie spółki o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia było zgodne z przepisami.
Czy kontrola celna przeprowadzona w 2015 roku podlegała przepisom Ordynacji podatkowej dotyczącym terminów wszczęcia postępowania po kontroli (art. 165b O.p.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kontrola przeprowadzona w 2015 roku odbywała się na podstawie przepisów o służbie celnej i nie podlegała przepisom Ordynacji podatkowej, które weszły w życie później.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że art. 165b O.p. oraz art. 94 ustawy o KAS, które spółka przywoływała, nie miały zastosowania do kontroli przeprowadzonej przed wejściem w życie tych przepisów.
Przepisy (9)
Główne
u.p.a. art. 32 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwolnienie od akcyzy oleju napędowego używanego do celów żeglugowych jest możliwe tylko wtedy, gdy olej ten jest prawidłowo oznakowany i zabarwiony zgodnie z przepisami.
Pomocnicze
u.p.a. art. 90 § 1 pkt 1 i 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie znakowania i barwienia wyrobów energetycznych § § 5
Określa wymogi dotyczące znakowania i barwienia wyrobów energetycznych.
O.p. art. 70 § § 1, § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje kwestie przedawnienia zobowiązań podatkowych i jego zawieszenia w związku z postępowaniem karno-skarbowym.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Dotyczy zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
ustawa o KAS art. 94 § ust. 1
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Reguluje stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do kontroli celno-skarbowej.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi przez WSA.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji w przypadku naruszenia przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy wymogów uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieprawidłowe oznakowanie i zabarwienie oleju napędowego uniemożliwia zastosowanie zwolnienia od akcyzy. • Wszczęcie postępowania karno-skarbowego było uzasadnione i skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia. • Kontrola celna z 2015 r. nie podlegała przepisom Ordynacji podatkowej dotyczącym terminów wszczęcia postępowania po kontroli.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (przedawnienie, zasada in dubio pro tributario). • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania (pobór próbek, analiza dowodów, związanie wyrokiem WSA w Gdańsku). • Zarzuty dotyczące błędnej wykładni przepisów materialnoprawnych (art. 32 ust. 1 pkt 2 u.p.a.).
Godne uwagi sformułowania
prawidłowe oznakowanie i zabarwienie oleju napędowego jest warunkiem materialnoprawnym do zastosowania zwolnienia • wszczęcie śledztwa nie miało instrumentalnego charakteru • nie jest związany wyrokami sądów administracyjnych, podjętymi w innych sprawach, nawet jeżeli dotyczą podobnego lub tego samego przedmiotu
Skład orzekający
Artur Mudrecki
sprawozdawca
Mariusz Golecki
członek
Zbigniew Łoboda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy dla olejów napędowych przeznaczonych do celów żeglugowych, w szczególności znaczenia prawidłowego oznakowania i barwienia. Potwierdzenie prawidłowości zawieszania biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karno-skarbowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji związanej z olejem napędowym i jego oznakowaniem. Interpretacja przepisów o przedawnieniu może być stosowana w innych sprawach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla firm z branży paliwowej – warunków zwolnienia od akcyzy. Dodatkowo porusza problematykę przedawnienia podatkowego i nadużycia prawa przez organy, co jest zawsze interesujące dla prawników i przedsiębiorców.
“Czy nieprawidłowy kolor paliwa może kosztować miliony? NSA rozstrzyga o zwolnieniu z akcyzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.