I FSK 192/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej A. D. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług. Organy podatkowe dokonały oszacowania obrotu podatnika przy zastosowaniu metody kosztowej, uznając, że podatnik zaniżył wykazany obrót ze sprzedaży trzody chlewnej oraz nieprawidłowo rozliczył podatek VAT z niezapłaconych faktur. Podatnik kwestionował prawidłowość ustaleń organów, powołując się na dokumentację z kontroli różnych instytucji, która miała potwierdzać prawidłowość prowadzonych ksiąg. Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę, uznając, że przedstawione przez podatnika dowody nie podważały ustaleń organów. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, również oddalił ją. Sąd uznał, że protokoły kontroli z inspekcji weterynaryjnej i ochrony środowiska służyły innym celom niż weryfikacja księgi rejestru świń, a sama księga zawierała nierzetelne zapisy. NSA podkreślił, że oszacowanie obrotu było uzasadnione i zastosowana metoda kosztowa bazowała na danych przedstawionych przez podatnika. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a. dotyczącego uzasadnienia wyroku, uznając, że sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPrawidłowość stosowania instytucji oszacowania obrotu przez organy podatkowe w przypadku nierzetelności ksiąg podatkowych i braku wiarygodnych dowodów potwierdzających stan faktyczny. Interpretacja przepisów dotyczących uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność rolniczą i stosowania metody kosztowej do oszacowania obrotu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe prawidłowo oszacowały obrót podatnika w sytuacji, gdy księga rejestru świń nie odzwierciedlała stanu rzeczywistego, a przedstawione przez podatnika dowody (np. protokoły kontroli weterynaryjnych) służyły innym celom?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo oszacowały obrót podatnika, a przedstawione przez niego dowody nie podważały tych ustaleń.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że protokoły kontroli z inspekcji weterynaryjnej i ochrony środowiska nie mogły służyć do weryfikacji księgi rejestru świń, która sama w sobie była nierzetelna. Oszacowanie obrotu metodą kosztową, bazujące na danych podatnika, było uzasadnione.
Czy naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 141 § 4 p.p.s.a. (brak należytego uzasadnienia wyroku), miało istotny wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku sądu pierwszej instancji było wystarczające do przeprowadzenia kontroli instancyjnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że uzasadnienie wyroku WSA realizuje wymagania art. 141 § 4 p.p.s.a., ponieważ wynika z niego przyjęty stan faktyczny, jego ocena oraz rozważania prawne. Sąd nie ma obowiązku odnosić się do każdego argumentu strony indywidualnie.
Czy instytucja oszacowania podstawy opodatkowania została zastosowana prawidłowo, pomimo braku zaistnienia przesłanek pozwalających na jej zastosowanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przesłanki do oszacowania podstawy opodatkowania zostały spełnione.
Uzasadnienie
Organ podatkowy prawidłowo zastosował instytucję oszacowania, ponieważ stwierdzono nierzetelność księgi rejestru świń, nieujawnienie części sprzedaży oraz istotną dysproporcję między deklarowaną sprzedażą a zakupami. Podatnik nie wykazał, że inna metoda szacunkowa dawałaby wynik bardziej zbliżony do rzeczywistości.
Przepisy (18)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 23 § 1 pkt 2, § 3 i § 5
Ustawa Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 109 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 89b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 127
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 189
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 187, art. 191 O.p. poprzez odmowę zastosowania i zaakceptowanie dowolnych ustaleń organów, które nie uwzględniły wiarygodnych dowodów. • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez brak należytego uzasadnienia zaskarżonego wyroku. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 23 § 1 pkt 2, § 3 i § 5 O.p. poprzez odmowę zastosowania instytucji oszacowania pomimo braku zaistnienia przesłanek. • Naruszenie art. 86 ust. 1 i 2 oraz art. 109 ust. 3 u.p.t.u. polegające na uznaniu, że podatnik prowadził ewidencję nieprawidłowo i nie przysługuje mu zwrot różnicy podatku.
Godne uwagi sformułowania
protokoły kontroli (sprawozdania) sporządzone przez pracowników rzeczonych instytucji służyły innym celom. • księga rejestru świń nie odzwierciedlała stanu rzeczywistego. • wadliwość uzasadnienia wyroku może stanowić przedmiot skutecznego zarzutu kasacyjnego z art. 141 § 4 p.p.s.a. w sytuacji, gdy sporządzone jest ono w taki sposób, że niemożliwa jest kontrola instancyjna zaskarżonego wyroku. • sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku, wypełniając przesłanki wynikające z treści art. 141 § 4 p.p.s.a., nie ma obowiązku odnosić się osobno do każdego z argumentów zawartych pismach procesowych sprawy i może je oceniać całościowo. • oszacowanie podstawy opodatkowania jest instytucją, służącą określeniu tego elementu konstrukcji podatku w sytuacji, w której brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych do określenia podstawy opodatkowania.
Skład orzekający
Adam Nita
sędzia
Bartosz Wojciechowski
sędzia
Zbigniew Łoboda
przewodniczący sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Prawidłowość stosowania instytucji oszacowania obrotu przez organy podatkowe w przypadku nierzetelności ksiąg podatkowych i braku wiarygodnych dowodów potwierdzających stan faktyczny. Interpretacja przepisów dotyczących uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność rolniczą i stosowania metody kosztowej do oszacowania obrotu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na szczegółowe omówienie zasad oszacowania obrotu VAT oraz wymogów formalnych uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
“Kiedy organ podatkowy może oszacować Twój obrót VAT? NSA wyjaśnia.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.