I FSK 1908/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M.R. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi dotyczącą podatku od towarów i usług za 2015 rok. Spór dotyczył prawidłowości zastosowania stawki VAT 5% lub 8% do sprzedaży posiłków i dań gotowych w dwóch lokalach gastronomicznych podatnika. Organy podatkowe i WSA uznały, że sprzedaż 'na miejscu' powinna być opodatkowana stawką 8% (usługi gastronomiczne), a sprzedaż 'na wynos' stawką 5% (dostawa towarów). Podatnik powoływał się na interpretację indywidualną z 2015 roku, która miała potwierdzać możliwość stosowania stawki 5% do obu rodzajów sprzedaży. NSA uchylił zaskarżony wyrok i decyzje organów, stwierdzając, że choć sprzedaż 'na miejscu' w lokalu typu fast food powinna być opodatkowana stawką 8%, to podatnikowi przysługuje ochrona wynikająca z interpretacji indywidualnej. W zakresie sprzedaży 'na wynos', NSA uznał, że stawka 5% była prawidłowa. Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie wykazały niezgodności stanu faktycznego z wniosku o interpretację z rzeczywistością, a podatnik działał w zaufaniu do organów państwa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zasad stosowania stawek VAT dla sprzedaży w lokalach gastronomicznych typu fast food, zwłaszcza w kontekście rozróżnienia sprzedaży na miejscu i na wynos, a także zakresu ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed 24 czerwca 2016 r. w zakresie uchwały NSA I FPS 1/24, ale ogólne zasady dotyczące rozróżnienia sprzedaży i ochrony interpretacyjnej pozostają aktualne. Konkretne ustalenia faktyczne dotyczące charakteru lokalu są specyficzne dla danej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż posiłków i dań gotowych w lokalu typu fast food, z możliwością konsumpcji na miejscu, powinna być opodatkowana stawką VAT 8% (usługi gastronomiczne) czy 5% (dostawa towarów)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż 'na miejscu' w lokalu typu fast food, który udostępnia infrastrukturę umożliwiającą konsumpcję, stanowi usługę gastronomiczną opodatkowaną stawką 8%. Sprzedaż 'na wynos' stanowi dostawę towarów opodatkowaną stawką 5%.
Uzasadnienie
NSA, opierając się na orzecznictwie TSUE i własnej praktyce, rozróżnił sprzedaż na miejscu (usługa gastronomiczna, stawka 8%) od sprzedaży na wynos (dostawa towarów, stawka 5%) w lokalach typu fast food. Kluczowe jest kryterium udostępniania infrastruktury do konsumpcji na miejscu.
Czy podatnikowi przysługuje ochrona prawna z tytułu zastosowania się do interpretacji indywidualnej, jeśli organy podatkowe i WSA uznały, że stan faktyczny opisany we wniosku o interpretację był nieprawidłowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje ochrona prawna z tytułu zastosowania się do interpretacji indywidualnej, nawet jeśli organ interpretacyjny nieprawidłowo zakwalifikował stan faktyczny (np. grupowanie PKWiU), o ile podatnik wyczerpująco opisał stan faktyczny, a organ wydał interpretację, do której podatnik się zastosował, ponosząc negatywne skutki finansowe.
Uzasadnienie
NSA uznał, że organy podatkowe nie wykazały niezgodności stanu faktycznego z wniosku o interpretację z rzeczywistością. Podkreślono, że organ interpretacyjny powinien sam ocenić prawidłowość klasyfikacji statystycznej. Podatnik działał w zaufaniu do organów państwa, a zmiana wykładni nie powinna obciążać podatnika.
Czy w przypadku niejednoznaczności przepisów prawa podatkowego lub praktyki interpretacyjnej, należy stosować zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.)?
Odpowiedź sądu
Nie, zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.) ma zastosowanie tylko do niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie wątpliwości wynikających z praktyki interpretacyjnej organów. Wątpliwości dotyczące stawki VAT dla sprzedaży posiłków zostały wyjaśnione przez TSUE.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że wątpliwości w sprawie zostały wyjaśnione przez orzecznictwo TSUE, co wyklucza zastosowanie art. 2a O.p. Zasada ta dotyczy wyłącznie wątpliwości co do samej treści przepisów, a nie ich stosowania czy interpretacji.
Przepisy (18)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy zastosowania obniżonej stawki VAT 5% do dostawy towarów wymienionych w poz. 28 załącznika nr 10. W sporze dotyczył kwalifikacji sprzedaży posiłków jako dostawy towarów.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 98 § ust. 2
Dotyczy możliwości stosowania obniżonych stawek VAT. Wskazuje na załącznik III, który zawiera m.in. pozycję 12a dotyczącą usług restauracyjnych i cateringowych.
O.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
Określa obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
Dotyczy ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14l
Ordynacja podatkowa
Określa zasady zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku w przypadku zastosowania się do interpretacji.
O.p. art. 14m
Ordynacja podatkowa
Reguluje zakres ochrony podatnika stosującego się do interpretacji indywidualnej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy podstawowej stawki VAT 23%.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. art. 7 § ust. 1
Określa wykaz towarów i usług, do których stosuje się obniżone stawki podatku VAT.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 6
Definiuje pojęcie usług restauracyjnych i cateringowych.
P.p.s.a. art. 134
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy uchylenia decyzji lub postanowienia z powodu naruszenia przepisów postępowania.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów podatkowych na podstawie i w granicach prawa.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnikowi przysługuje ochrona prawna z tytułu zastosowania się do interpretacji indywidualnej, mimo błędnego wskazania grupowania PKWiU. • Sprzedaż 'na wynos' powinna być opodatkowana stawką 5% jako dostawa towarów. • Organy podatkowe i WSA naruszyły zasady postępowania podatkowego i zasady ochrony prawnej.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż 'na miejscu' w lokalu typu fast food powinna być opodatkowana stawką 8% jako usługa gastronomiczna (argumentacja organów i WSA, która została częściowo uwzględniona przez NSA, ale zniwelowana przez ochronę interpretacyjną). • Nie można stosować zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.), gdyż wątpliwości zostały wyjaśnione przez TSUE.
Godne uwagi sformułowania
zasadniczej odmienności między lokalami nie dostrzegł też Sąd pierwszej instancji powielając narrację organów • nie można przenosić winy za błędnie wydaną interpretację na Podatnika i w konsekwencji pozbawiać go prawa ochronnego • zasada zaufania obywatela do państwa i stanowionego przez nie prawa opiera się na pewności prawa
Skład orzekający
Zbigniew Łoboda
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Mariusz Golecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zasad stosowania stawek VAT dla sprzedaży w lokalach gastronomicznych typu fast food, zwłaszcza w kontekście rozróżnienia sprzedaży na miejscu i na wynos, a także zakresu ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed 24 czerwca 2016 r. w zakresie uchwały NSA I FPS 1/24, ale ogólne zasady dotyczące rozróżnienia sprzedaży i ochrony interpretacyjnej pozostają aktualne. Konkretne ustalenia faktyczne dotyczące charakteru lokalu są specyficzne dla danej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia stawek VAT w gastronomii i pokazuje, jak ważna jest ochrona podatnika wynikająca z interpretacji indywidualnych, nawet w obliczu błędów organów. Jest to przykład złożonej batalii podatnika z administracją.
“Fast food a VAT: Czy interpretacja indywidualna chroni podatnika przed błędami urzędników?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.