I FSK 1896/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczy skargi kasacyjnej spółki G. sp. z o.o. sp. k. od wyroku WSA w Poznaniu, który oddalił jej skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu. Spór dotyczył podatku od towarów i usług za sierpień 2015 r., a konkretnie odmowy prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT). Organy podatkowe ustaliły, że spółka brała udział w tzw. karuzeli podatkowej, rozliczając faktury od podmiotów H. Sp. z o.o. i H. Sp. z o.o. Sp. k., które nie odzwierciedlały rzeczywistych transakcji gospodarczych, oraz dokonując WDT na rzecz czeskich spółek. WSA w Poznaniu oddalił skargę spółki, uznając jej świadomy udział w oszustwie podatkowym. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, również oddalił ją, podzielając ustalenia faktyczne i prawne sądów niższych instancji. NSA stwierdził, że spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym, a transakcje, mimo że dotyczyły faktycznego towaru, były pozbawione celu gospodarczego i miały na celu wyłudzenie podatku. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT nie jest bezwarunkowe i nie można go stosować w przypadku oszustwa lub nadużycia, a podatnik, który wiedział lub powinien był wiedzieć o udziale w oszustwie, jest uznawany za jego współsprawcę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska NSA w sprawach dotyczących świadomego udziału w karuzelach podatkowych i odmowy prawa do odliczenia VAT.
Dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z karuzelą podatkową i powiązaniami między podmiotami.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym typu karuzelowego, co uzasadnia odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego i zastosowania stawki 0% dla WDT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym typu karuzelowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spółka, poprzez swoje powiązania z kontrahentami i nietypowe zachowania w obrocie gospodarczym, musiała wiedzieć o udziale w oszustwie podatkowym, mimo że transakcje dotyczyły faktycznego towaru. Odmowa prawa do odliczenia VAT jest uzasadniona w przypadku świadomego udziału w oszustwie.
Czy fakt fizycznego przemieszczania towaru i wystawiania faktur, przy braku rzeczywistego celu gospodarczego transakcji, może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sam fakt fizycznego przemieszczania towaru i wystawiania faktur, przy braku rzeczywistego celu gospodarczego transakcji, nie stanowi podstawy do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT jest realizowane w oparciu o faktury dokumentujące transakcje wiarygodne formalnie i materialnie. Transakcje pozbawione celu gospodarczego, służące jedynie wyłudzeniu podatku, nie mogą być uznane za dokonane w ramach działalności gospodarczej i nie dają prawa do odliczenia VAT.
Czy naruszenie przepisów proceduralnych przez organy podatkowe (np. art. 210 § 4 O.p.) miało istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenia te nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ organy przedstawiły również argumentację o świadomym udziale spółki w oszustwie podatkowym.
Uzasadnienie
WSA stwierdził naruszenia przepisów O.p. przez organy, ale uznał, że nie miały one istotnego wpływu na wynik sprawy, gdyż istniała również prawidłowa argumentacja o świadomym udziale spółki w oszustwie podatkowym.
Przepisy (27)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 42 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądem administracyjnym
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 10
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 184
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadomy udział spółki w oszustwie podatkowym typu karuzelowego. • Transakcje pozbawione celu gospodarczego, służące jedynie wyłudzeniu podatku. • Brak prawa do odliczenia VAT w przypadku świadomego udziału w oszustwie.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów proceduralnych przez organy podatkowe (art. 210 § 4 O.p.) miało istotny wpływ na wynik sprawy. • Błędne ustalenie stanu faktycznego sprawy przez WSA. • Oparcie wyroku na nieokreślonych pojęciach jak 'doświadczenie życiowe' czy 'normalny obrót'. • Naruszenie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. poprzez błędną wykładnię. • Odmowa zastosowania stawki 0% do transakcji WDT mimo spełnienia przesłanek.
Godne uwagi sformułowania
Spółka brała udział w 'karuzeli podatkowej' rozumianej jako oszustwo polegające na celowym zorganizowaniu okrężnego ruchu towarowego. • Faktury te nie odzwierciedlały rzeczywistych transakcji gospodarczych. • Spółka świadomie pełniła rolę brokera i odniosła korzyści z tym związane. • Podatnik, który wiedział lub powinien był wiedzieć o tym, że nabywając towar lub usługę, uczestniczył w transakcji wykorzystanej do popełnienia oszustwa w VAT, dla celów dyrektywy VAT powinien zostać uznany za osobę biorącą udział w tym oszustwie. • Fizyczne przewożenie towaru, wystawianie faktur i dokonywanie płatności stanowiło jedynie iluzję obrotu gospodarczego, którego w spornym zakresie faktycznie nie było.
Skład orzekający
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska NSA w sprawach dotyczących świadomego udziału w karuzelach podatkowych i odmowy prawa do odliczenia VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z karuzelą podatkową i powiązaniami między podmiotami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw podatkowych VAT i karuzel podatkowych, a wyrok NSA jasno określa kryteria świadomego udziału podatnika w takim procederze.
“NSA: Świadomy udział w karuzeli VAT to koniec z odliczeniem podatku.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.