I FSK 177/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił interpretację indywidualną DKIS. Spór dotyczył prawa podatnika do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych usług gastronomicznych i noclegowych, które zamierzał odsprzedawać gościom hotelowym. Podatnik argumentował, że nabycie tych usług jest ściśle związane z jego działalnością gospodarczą i powinno podlegać odliczeniu, powołując się na orzecznictwo TSUE i krajowe. DKIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, twierdząc, że podatnik nie świadczy usług turystycznych, a jedynie hotelowe i gastronomiczne. Sąd pierwszej instancji przychylił się do stanowiska podatnika, podkreślając zasadę neutralności VAT i zgodność z prawem unijnym. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził, że zakaz odliczenia VAT od nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) nie dotyczy podatników nabywających te usługi w celu ich odsprzedaży, gdyż jest to ściśle związane z ich działalnością gospodarczą. NSA podkreślił, że uchylenie przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT stanowiło naruszenie klauzuli 'stand still' z art. 176 Dyrektywy 112, a prawo do odliczenia powinno być respektowane, o ile istnieje ścisły związek z działalnością gospodarczą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa do odliczenia VAT od usług hotelowych i gastronomicznych nabywanych w celu odsprzedaży, interpretacja art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT w kontekście Dyrektywy 112 i zasady neutralności VAT.
Dotyczy sytuacji, gdy usługi są nabywane w celu odsprzedaży, a nie na własną konsumpcję lub reprezentację.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług gastronomicznych i noclegowych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży gościom hotelowym, w kontekście uchylonego art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT i art. 176 Dyrektywy 112?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług gastronomicznych i noclegowych przeznaczonych do dalszej odsprzedaży gościom hotelowym.
Uzasadnienie
Nabywanie usług hotelowych i gastronomicznych w celu ich odsprzedaży jest ściśle związane z działalnością gospodarczą podatnika, co uzasadnia prawo do odliczenia VAT naliczonego. Zakaz odliczenia z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie ma zastosowania w takich przypadkach, a jego stosowanie w przeciwnym wypadku naruszałoby zasadę neutralności VAT i klauzulę 'stand still' z Dyrektywy 112.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 1 pkt 4 lit.a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zakaz odliczenia VAT od nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych nie dotyczy podatników nabywających te usługi w celu ich odsprzedaży konsumentom lub innym podatnikom, gdyż w takim przypadku poniesione na nie wydatki pozostają w ścisłym związku z działalnością gospodarczą takiego podatnika.
Pomocnicze
Dyrektywa 112 art. 176
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Państwa członkowskie mogą utrzymać wyłączenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub w dniu przystąpienia do UE. Uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT stanowiło naruszenie klauzuli 'stand still' z tego przepisu.
Dyrektywa 112 art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do działalności opodatkowanej.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabywanie usług hotelowych i gastronomicznych w celu ich odsprzedaży jest ściśle związane z działalnością gospodarczą podatnika. • Zakaz odliczenia VAT z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie ma zastosowania do podatników odsprzedających te usługi. • Stosowanie zakazu odliczenia w tym przypadku naruszałoby zasadę neutralności VAT. • Uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT stanowiło naruszenie klauzuli 'stand still' z art. 176 Dyrektywy 112.
Odrzucone argumenty
Podatnik nie świadczy usług turystycznych, a jedynie hotelowe i gastronomiczne. • Usługi świadczone przez podatnika nie są usługami złożonymi, a pojedynczymi. • Zmiana przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT od 1 grudnia 2008 r. nie doprowadziła do rozszerzenia klauzuli 'standstill'.
Godne uwagi sformułowania
podstawową zasadą podatku od wartości dodanej, tj. zasadą neutralności tego podatku • ciężar ekonomiczny podatku poniósłby nie ostateczny konsument, jakim jest gość hotelowy, a przedsiębiorca • najważniejszą cechą podatku od wartości dodanej jest jego neutralność • ograniczenie tego prawa może wynikać tylko z konkretnego przepisu prawa unijnego • naruszenie wynikającej z art. 176 Dyrektywy 112 klauzuli "stand still" (stałości) • zakaz odliczenia VAT od nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych nie może dotyczyć tych podatników, którzy nabywają te usługi w celu ich odsprzedaży konsumentom lub innym podatnikom, gdyż w takim przypadku poniesione na nie wydatki pozostają w ścisłym związku z działalnością gospodarczą takiego podatnika.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Mariusz Golecki
sprawozdawca
Maja Chodacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa do odliczenia VAT od usług hotelowych i gastronomicznych nabywanych w celu odsprzedaży, interpretacja art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT w kontekście Dyrektywy 112 i zasady neutralności VAT."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy usługi są nabywane w celu odsprzedaży, a nie na własną konsumpcję lub reprezentację.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT w branży hotelarskiej i gastronomicznej, a wyrok NSA potwierdza ważne zasady dotyczące neutralności podatku i interpretacji przepisów unijnych.
“Hotelarze odetchną z ulgą: NSA potwierdza prawo do odliczenia VAT od usług hotelowych i gastronomicznych!”
Sektor
hotelarstwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.