I FSK 1752/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną V. sp. z o.o. w likwidacji od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu. Sprawa dotyczyła podatku od towarów i usług za III i IV kwartał 2014 r. Organy podatkowe zakwestionowały prawo spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług hostingowych, uznając, że transakcje te były elementem karuzeli podatkowej. Wskazywano na schematyczność umów, brak przepływu pieniędzy, powiązania osobowe (R. H.) oraz brak dokumentów potwierdzających rzeczywiste kontakty handlowe. Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego pierwotnie uznał usługi za pozorne, natomiast Dyrektor IAS stwierdził obejście prawa. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę spółki, uznając, że transakcje miały na celu uzyskanie korzyści podatkowych i nie miały uzasadnienia gospodarczego, co skutkowało pozbawieniem spółki prawa do odliczenia VAT naliczonego. NSA w wyroku z dnia 13 września 2023 r. oddalił skargę kasacyjną, podzielając ustalenia sądów niższych instancji co do istnienia karuzeli podatkowej i nadużycia prawa. Sąd podkreślił, że celem takich transakcji było wyłudzenie podatku VAT, a spółka, uczestnicząc w tym procederze, utraciła prawo do odliczenia podatku naliczonego. NSA odniósł się również do orzecznictwa TSUE dotyczącego nadużycia prawa i zasady neutralności VAT, a także do zarzutów procesowych podniesionych przez skarżącą, uznając je za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utraty prawa do odliczenia VAT w przypadku uczestnictwa w karuzeli podatkowej, nawet jeśli transakcje spełniają formalne wymogi, a także analiza stosowania przepisów o nadużyciu prawa w kontekście orzecznictwa TSUE.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z usługami hostingowymi i schematem karuzeli podatkowej. Interpretacja przepisów o nadużyciu prawa może ewoluować wraz z nowym orzecznictwem.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w sytuacji, gdy nabycie usług hostingowych stanowiło element karuzeli podatkowej i miało na celu uzyskanie korzyści podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ transakcje te stanowiły nadużycie prawa i były elementem karuzeli podatkowej, której celem było wyłudzenie VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że transakcje hostingowe były sztuczne, miały na celu wyłudzenie VAT w ramach karuzeli podatkowej, a spółka uczestnicząc w tym procederze, utraciła prawo do odliczenia podatku naliczonego. Brak uzasadnienia gospodarczego i powiązania między podmiotami potwierdzają nadużycie prawa.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez sąd pierwszej instancji (np. art. 141 § 4 P.p.s.a.) miało wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zasługują na uwzględnienie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że uzasadnienie wyroku sądu pierwszej instancji było obszerne i spełniało wymogi formalne, a odmowa przeprowadzenia dodatkowych dowodów była uzasadniona charakterem sprawy.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 88 § 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten stanowi podstawę do odmowy prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku transakcji stanowiących nadużycie prawa lub obejście prawa.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej przez NSA.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 108 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten stanowi o obowiązku zapłaty podatku wykazanego na fakturze, nawet jeśli transakcja nie miała miejsca lub była pozorna.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi przez sąd pierwszej instancji.
P.p.s.a. art. 133 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna rozstrzygnięcia sprawy przez sąd pierwszej instancji.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji organu odwoławczego.
O.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu odwoławczego w przypadku stwierdzenia błędów organu pierwszej instancji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Transakcje hostingowe stanowiły element karuzeli podatkowej. • Celem transakcji było uzyskanie korzyści podatkowej i wyłudzenie VAT. • Spółka uczestnicząc w karuzeli podatkowej, utraciła prawo do odliczenia VAT naliczonego. • Brak uzasadnienia gospodarczego dla transakcji hostingowych. • Istnienie powiązań osobowych i organizacyjnych między podmiotami w łańcuchu transakcji.
Odrzucone argumenty
Transakcje hostingowe miały rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze. • Spółka działała w dobrej wierze i nie miała wiedzy o oszustwie podatkowym. • Naruszenie przepisów postępowania przez sąd pierwszej instancji. • Błędna wykładnia pojęcia korzyści podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
usługi hostingowe jako nośnik miały sztuczny charakter i ich celem było wyłudzenie podatku od towarów i usług w ramach karuzeli podatkowej • podmioty prawa nie mogą powoływać się na przepisy prawa Unii Europejskiej w celu popełnienia przestępstwa lub nadużycia swoich uprawnień • jeżeli zostanie udowodnione na podstawie obiektywnych przesłanek, że skorzystanie z tego prawa wiązałoby się z przestępstwem lub nadużyciem
Skład orzekający
Artur Mudrecki
sprawozdawca
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utraty prawa do odliczenia VAT w przypadku uczestnictwa w karuzeli podatkowej, nawet jeśli transakcje spełniają formalne wymogi, a także analiza stosowania przepisów o nadużyciu prawa w kontekście orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z usługami hostingowymi i schematem karuzeli podatkowej. Interpretacja przepisów o nadużyciu prawa może ewoluować wraz z nowym orzecznictwem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska karuzeli podatkowych w VAT i pokazuje, jak sądy administracyjne stosują złożone przepisy i orzecznictwo TSUE do oceny takich przypadków. Jest to kluczowe zagadnienie dla praktyków prawa podatkowego.
“Karuzela VAT: Jak sąd rozstrzygnął o prawie do odliczenia w złożonej sprawie o usługi hostingowe?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.