I FSK 1718/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił decyzje organów podatkowych dotyczące podatku od towarów i usług za okres od lipca do listopada 2013 r. Głównym zarzutem organu było naruszenie przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązania podatkowego, w szczególności art. 70c i art. 70 § 1 oraz § 6 pkt 2 Ordynacji podatkowej (O.p.). Organ argumentował, że wniesienie skargi do WSA zawiesiło bieg terminu przedawnienia, przesuwając go do lutego 2020 r., a zatem zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu, dokonane w styczniu 2020 r., było skuteczne. Sąd pierwszej instancji uznał jednak, że zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. (wszczęcie postępowania karnego skarbowego) musiało nastąpić najpóźniej do końca 2018 r., a ponieważ pierwsze zawiadomienia miały miejsce w grudniu 2019 r. i styczniu 2020 r., nie doszło do skutecznego zawieszenia. NSA przychylił się do wykładni sądu pierwszej instancji, podkreślając prymat wykładni językowej przepisów wprowadzających wyjątki od zasady przedawnienia, zgodnie z którą zawiadomienie na podstawie art. 70c O.p. musi być doręczone przed upływem terminu przedawnienia określonego w art. 70 § 1 O.p. Ponieważ zawiadomienia te nastąpiły po tym terminie, zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. Sąd oddalił skargę kasacyjną organu jako niezasadną i zasądził koszty postępowania od organu na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja terminu doręczenia zawiadomienia o zawieszeniu biegu przedawnienia na podstawie art. 70c Ordynacji podatkowej oraz prymat wykładni językowej przepisów podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. (wszczęcie postępowania karnego skarbowego) i wymogu skutecznego doręczenia zawiadomienia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 70c Ordynacji podatkowej, może być skuteczne, jeśli zostało doręczone po upływie pierwotnego terminu przedawnienia określonego w art. 70 § 1 O.p., nawet jeśli ten termin uległ przesunięciu na skutek innych okoliczności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70c O.p. musi zostać doręczone najpóźniej z upływem terminu przedawnienia określonego w art. 70 § 1 O.p. (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił prymat wykładni językowej przepisów wprowadzających wyjątki od zasady przedawnienia. Zgodnie z art. 70c O.p., zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia musi nastąpić najpóźniej z upływem terminu przedawnienia z art. 70 § 1 O.p. W tej sprawie zawiadomienia nastąpiły po tym terminie, co czyni je bezskutecznymi.
Czy wniesienie skargi do sądu administracyjnego zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w sposób, który pozwala na skuteczne doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu na podstawie art. 70c O.p. po upływie pierwotnego terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wniesienie skargi do sądu administracyjnego (art. 70 § 6 pkt 2 O.p.) nie wpływa na termin, w którym musi nastąpić doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70c O.p. Zawiadomienie to musi być doręczone przed upływem terminu z art. 70 § 1 O.p.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił argumentację organu, że przesunięcie terminu przedawnienia na skutek wniesienia skargi do WSA pozwala na późniejsze doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu. Kluczowe jest, aby zawiadomienie na podstawie art. 70c O.p. zostało doręczone przed upływem terminu przedawnienia z art. 70 § 1 O.p., niezależnie od innych zdarzeń zawieszających bieg terminu.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Jest to termin, do którego musi nastąpić doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70c O.p.
O.p. art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku, o którym mowa w art. 70 § 6 pkt 1, najpóźniej z upływem terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 70 § 1 O.p.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję lub postanowienie w całości lub w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego mające wpływ na wynik sprawy lub naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego albo inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga sprawę co do istoty, jeżeli pozwala na to zebrany materiał dowodowy.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku powinno zawierać wskazanie podstaw prawnych orzeczenia z przytoczeniem przepisów prawa.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi kasacyjnej przez Naczelny Sąd Administracyjny, orzeczenie sądu pierwszej instancji utrzymuje się w mocy.
P.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku oddalenia skargi kasacyjnej, sąd zasądza od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów obejmuje wynagrodzenie pełnomocnika.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 2
Określa wysokość wynagrodzenia pełnomocnika będącego doradcą podatkowym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70c O.p. musi być doręczone najpóźniej do końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 O.p.). • Wykładnia językowa przepisów wprowadzających wyjątki od zasady przedawnienia jest pryncypialna.
Odrzucone argumenty
Argument organu, że wniesienie skargi do WSA przesunęło termin przedawnienia i pozwoliło na późniejsze doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu na podstawie art. 70c O.p. • Argument organu o naruszeniu przez WSA art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez lakoniczne uzasadnienie.
Godne uwagi sformułowania
wyjątek powinien być interpretowany ściśle, zgodnie z ogólną zasadą wykładni exceptiones non sunt extendendae • w pierwszej kolejności przeprowadza się wykładnię językową przepisu • nie można zaakceptować sytuacji, w której w celu zapewnienia szczelności systemu podatkowego organy podatkowe w drodze wykładni prawa dokonują za ustawodawcę korekty unormowań podatkowych.
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący sprawozdawca
Ryszard Pęk
sędzia
Agnieszka Jakimowicz
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja terminu doręczenia zawiadomienia o zawieszeniu biegu przedawnienia na podstawie art. 70c Ordynacji podatkowej oraz prymat wykładni językowej przepisów podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. (wszczęcie postępowania karnego skarbowego) i wymogu skutecznego doręczenia zawiadomienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego dla podatników zagadnienia przedawnienia zobowiązań podatkowych i precyzyjnej interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Kiedy przedawnia się dług wobec fiskusa? Kluczowa interpretacja NSA w sprawie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.