I FSK 1708/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości wystawienia faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy leasingu finansowego, w szczególności na skutek szkody całkowitej, utraty przedmiotu lub winy korzystającego. Sąd pierwszej instancji uznał, że finansującemu przysługuje prawo do korekty faktury, jeśli prowadzi to do obniżenia podstawy opodatkowania, w tym o wartość zwróconego przedmiotu leasingu oraz kwotę zdyskontowaną. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że podstawa opodatkowania powinna być pomniejszona o wartość zwróconego finansującemu przedmiotu leasingu, powołując się na wcześniejsze orzecznictwo. Sąd podkreślił jednak, że zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące odszkodowania uzyskanego od leasingobiorcy nie były w pełni uzasadnione, a ocena sądu pierwszej instancji, że odszkodowanie ubezpieczeniowe nie wpływa na podstawę opodatkowania, nie została zakwestionowana przez skarżącą spółkę i pozostała poza zakresem rozpoznania przez NSA. Ostatecznie, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że nie zaistniały okoliczności faktyczne uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania o odszkodowanie otrzymane przez spółkę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zasad korekty podstawy opodatkowania VAT w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy leasingu finansowego, w szczególności w kontekście zwrotu przedmiotu leasingu i otrzymanego odszkodowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności rozwiązania umowy leasingu finansowego i rozliczeń VAT. Interpretacja odszkodowania ubezpieczeniowego jest jednoznaczna, natomiast kwestia odszkodowania od leasingobiorcy była mniej klarowna w skardze kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy leasingu finansowego, na skutek okoliczności obciążających korzystającego, finansującemu przysługuje prawo do korekty faktury dokumentującej wydanie przedmiotu leasingu i obniżenia podstawy opodatkowania VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, finansującemu przysługuje prawo do korekty faktury i obniżenia podstawy opodatkowania VAT, w tym o wartość zwróconego przedmiotu leasingu.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że zwrot przedmiotu leasingu do finansującego w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy stanowi podstawę do korekty podstawy opodatkowania VAT, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 2 i art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Sąd odwołał się do orzecznictwa NSA i SN.
Czy odszkodowanie uzyskane od leasingobiorcy lub ubezpieczyciela w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy leasingu finansowego może stanowić podstawę do obniżenia podstawy opodatkowania VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odszkodowanie ubezpieczeniowe nie może wpływać na podstawę opodatkowania VAT. Kwestia odszkodowania od leasingobiorcy była niejasna w skardze kasacyjnej, ale NSA podkreślił, że otrzymanie płatności (w tym zdyskontowanych rat lub odszkodowania) oznacza, że finansujący otrzymał całość należności.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że odszkodowanie od ubezpieczyciela nie jest związane z podstawą opodatkowania VAT. Podkreślono, że otrzymanie wszelkich płatności, w tym zdyskontowanych rat lub odszkodowania, oznacza otrzymanie całości należności, co zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wchodzi do podstawy opodatkowania.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 29a § ust. 10 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obniżenie podstawy opodatkowania w przypadku zwrotu towarów lub obniżenia ceny.
u.p.t.u. art. 106j § ust. 1 pkt 2 oraz ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do wystawienia faktury korygującej w przypadku obniżenia ceny lub zwrotu towarów.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podstawy opodatkowania.
Pomocnicze
k.c. art. 70915
Kodeks cywilny
Określenie korzyści finansującego przy przedterminowym rozwiązaniu umowy leasingu.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Finansującemu przysługuje prawo do korekty faktury i obniżenia podstawy opodatkowania VAT o wartość zwróconego przedmiotu leasingu w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy. • Odszkodowanie ubezpieczeniowe nie wpływa na podstawę opodatkowania VAT.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny kwestionował możliwość obniżenia podstawy opodatkowania o wartość zwróconego przedmiotu leasingu oraz o odszkodowanie uzyskane od leasingobiorcy.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania powinna obejmować sumę opłat leasingowych należnych do dnia poprzedzającego rozwiązanie umowy leasingu, powiększoną o kwotę zdyskontowaną oraz pomniejszoną o kwotę otrzymanego odszkodowania • podstawa opodatkowania powinna obejmować wyłącznie sumę opłat leasingowych należnych do dnia poprzedzającego rozwiązanie umowy leasingu, powiększoną o kwotę zdyskontowaną. • podstawa opodatkowania powinna być pomniejszona o wartość ewentualnie zwróconego finansującemu przedmiotu leasingu • kwoty uzyskane od leasingobiorcy z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy leasingu z przyczyn leżących po stronie leasingobiorcy, mimo odszkodowawczego – w sensie cywilistycznym – charakteru zapłaty rat, których terminy wymagalności przypadły po rozwiązaniu umowy, na gruncie VAT stanowią zapłatę
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący sprawozdawca
Izabela Najda-Ossowska
członek
Dominik Mączyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zasad korekty podstawy opodatkowania VAT w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy leasingu finansowego, w szczególności w kontekście zwrotu przedmiotu leasingu i otrzymanego odszkodowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności rozwiązania umowy leasingu finansowego i rozliczeń VAT. Interpretacja odszkodowania ubezpieczeniowego jest jednoznaczna, natomiast kwestia odszkodowania od leasingobiorcy była mniej klarowna w skardze kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń VAT w leasingu finansowym, który jest powszechnie stosowaną formą finansowania. Wyjaśnia praktyczne wątpliwości dotyczące korekty faktur i podstawy opodatkowania w nietypowych sytuacjach.
“Leasing zakończony przed czasem? Jak rozliczyć VAT i czy można skorygować fakturę?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.