I FSK 169/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za zakup energii i gazu. Podatnik twierdził, że może odliczyć VAT w okresie, gdy powstał obowiązek podatkowy, nawet jeśli fakturę otrzymał w kolejnym okresie, ale przed złożeniem deklaracji. Organ interpretacyjny i WSA uznali, że prawo do odliczenia powstaje dopiero z chwilą otrzymania faktury, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. Naczelny Sąd Administracyjny, analizując przepisy Dyrektywy 112 i orzecznictwo TSUE, powziął wątpliwość, czy polski przepis nie stanowi przeszkody dla prawa UE, które ma na celu zapewnienie neutralności VAT. W związku z tym, NSA postanowił zawiesić postępowanie i skierować do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pytanie prejudycjalne dotyczące interpretacji art. 167, 168 lit. a) i 178 lit. a) Dyrektywy 112 w kontekście krajowego przepisu ograniczającego prawo do odliczenia do momentu otrzymania faktury.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Dyrektywy VAT dotyczących momentu powstania i realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, w szczególności w kontekście otrzymania faktury.
Orzeczenie jest postanowieniem o zawieszeniu postępowania i skierowaniu pytania prejudycjalnego, ostateczne rozstrzygnięcie zależy od wyroku TSUE.
Zagadnienia prawne (1)
Czy art. 167, 168 lit. a) i art. 178 lit. a) dyrektywy 2006/112/WE oraz zasady neutralności podatkowej, skuteczności i proporcjonalności stoją na przeszkodzie przepisowi krajowemu (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT), który ogranicza prawo do odliczenia podatku naliczonego do momentu otrzymania faktury, nawet jeśli obowiązek podatkowy powstał wcześniej, a faktura została otrzymana przed złożeniem deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Naczelny Sąd Administracyjny zawiesił postępowanie i skierował pytanie prejudycjalne do TSUE w celu uzyskania odpowiedzi.
Uzasadnienie
NSA powziął wątpliwość, czy polski przepis ograniczający prawo do odliczenia VAT do momentu otrzymania faktury jest zgodny z Dyrektywą 112 i zasadami prawa unijnego, zwłaszcza w sytuacji, gdy podatnik otrzymał fakturę przed złożeniem deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Przepisy (8)
Główne
Dyrektywa 112 art. 167
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek staje się wymagalny.
Dyrektywa 112 art. 168 § lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT należnego lub zapłaconego od towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby opodatkowanych transakcji.
Dyrektywa 112 art. 178 § lit. a)
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest posiadanie faktury sporządzonej zgodnie z przepisami.
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 86 § ust. 10b pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
Pomocnicze
TFUE art. 267
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Podstawa do skierowania pytania prejudycjalnego do TSUE.
p.p.s.a. art. 124 § § 1 pkt 5
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zawieszenia postępowania.
Argumenty
Godne uwagi sformułowania
Prawo do odliczenia stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. • System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT należnego bądź zapłaconego w ramach całej prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. • Posiadanie faktury stanowi warunek do skorzystania z prawa do odliczenia, a nie jego powstania.
Skład orzekający
Danuta Oleś
przewodniczący
Elżbieta Olechniewicz
sprawozdawca
Ryszard Pęk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Dyrektywy VAT dotyczących momentu powstania i realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, w szczególności w kontekście otrzymania faktury."
Ograniczenia: Orzeczenie jest postanowieniem o zawieszeniu postępowania i skierowaniu pytania prejudycjalnego, ostateczne rozstrzygnięcie zależy od wyroku TSUE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy fundamentalnej kwestii w VAT – kiedy można odliczyć podatek naliczony, co ma ogromne znaczenie praktyczne dla wszystkich przedsiębiorców. Pytanie prejudycjalne do TSUE podnosi rangę sprawy.
“Czy można odliczyć VAT, zanim dostaniesz fakturę? NSA pyta TSUE!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.