Orzeczenie · 2023-01-25

I FSK 1672/19

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-01-25

NSApodatkoweWysokansa

VATodliczenie podatku naliczonegousługi noclegoweusługi gastronomiczneusługi turystykizasada neutralnościdyrektywa VATinterpretacja podatkowaskarga kasacyjna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez spółkę L. sp. z o.o. przy nabyciu usług noclegowych i gastronomicznych na potrzeby ich dalszej odsprzedaży. Spółka nabywała te usługi we własnym imieniu, ale na rzecz klientów, refakturując je z naliczonym VAT. Organ interpretacyjny uznał, że spółce nie przysługuje prawo do odliczenia, powołując się na art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, który wyłączał takie prawo dla usług noclegowych i gastronomicznych, chyba że wchodziły one w skład usługi turystyki. Sąd pierwszej instancji uznał, że usługi hotelowe są usługami turystyki w rozumieniu tego przepisu i uchylił interpretację. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że nawet po uchyleniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia usług gastronomicznych w ramach działalności hotelarskiej nadal przysługuje, o ile spełnione są przesłanki z art. 176 dyrektywy 112. NSA powołał się na zasadę neutralności podatku VAT i ugruntowaną linię orzeczniczą, wskazując, że ograniczenie prawa do odliczenia może wynikać jedynie z przepisów unijnych, a wydatki na nabycie usług gastronomicznych w ramach działalności gospodarczej nie podpadają pod wyłączenia wskazane w dyrektywie. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przepisów postępowania przez WSA.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych na potrzeby odsprzedaży, nawet po uchyleniu przepisów krajowych, w oparciu o zasadę neutralności podatku i przepisy dyrektywy VAT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego i faktycznego sprawy, w szczególności interpretacji przepisów VAT w kontekście usług turystyki i dyrektywy 112.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych, które następnie odsprzedaje, w kontekście art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT oraz art. 176 dyrektywy 112?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych na potrzeby ich odsprzedaży, nawet po uchyleniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, ze względu na zasadę neutralności podatku i art. 176 dyrektywy 112.

Uzasadnienie

NSA uznał, że prawo do odliczenia VAT od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych na potrzeby odsprzedaży nadal istnieje, nawet po uchyleniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Sąd powołał się na zasadę neutralności podatku VAT oraz art. 176 dyrektywy 112, który ogranicza możliwość wyłączenia prawa do odliczenia do ściśle określonych przypadków, nieobejmujących wydatków na usługi gastronomiczne w ramach działalności gospodarczej.

Czy pojedyncza usługa hotelowa lub gastronomiczna, świadczona bez dodatkowych czynności, może być uznana za usługę turystyki w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, usługi hotelowe mogą być uznane za usługi turystyki w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, co potwierdza ugruntowana linia orzecznicza NSA.

Uzasadnienie

NSA powołał się na liczne orzeczenia własne, które potwierdzają, że usługi hotelarskie są usługami turystyki w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że przepis ten nie odsyłał do definicji usług turystyki z art. 119 ustawy, a jedynie wskazywał na nabywanie usług noclegowych przez podatników świadczących usługi turystyki, które nie były opodatkowane według zasad art. 119.

Czy uzasadnienie wyroku WSA naruszało art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez brak wyjaśnienia, jakie przepisy postępowania zostały naruszone przez organ?

Odpowiedź sądu

Nie, uzasadnienie wyroku WSA nie naruszało art. 141 § 4 P.p.s.a., ponieważ zostało sporządzone w sposób umożliwiający kontrolę instancyjną i zawierało wszystkie niezbędne elementy.

Uzasadnienie

NSA uznał, że zarzut naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. jest nieuzasadniony, ponieważ uzasadnienie wyroku WSA było kompletne i pozwalało na jednoznaczne ustalenie przesłanek orzekania, co umożliwiało kontrolę kasacyjną.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (9)

Główne

u.p.t.u. art. 88 § 1 pkt 4 lit. a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r., wyłączał prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych, chyba że stanowiły one część usługi turystyki opodatkowanej na zasadach innych niż art. 119. Po jego uchyleniu, prawo do odliczenia nadal przysługuje na podstawie art. 176 dyrektywy 112.

u.p.t.u. art. 86 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Ogólna zasada prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Dz.U. 2018 poz 2174 art. 88 § ust. 1 pkt 4 lit. a)

Przepis dotyczący wyłączenia prawa do odliczenia VAT naliczonego od usług noclegowych i gastronomicznych.

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 141 § § 4