I FSK 1665/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Polskiego Związku Łowieckiego (PZŁ) od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę PZŁ na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył opodatkowania podatkiem VAT ryczałtu wypłacanego PZŁ za odstrzał sanitarny dzików, nakazany przez powiatowego lekarza weterynarii. PZŁ kwestionował, czy otrzymana kwota ryczałtu, dzielona następnie między związek (20%) a myśliwych (80%), stanowi podstawę opodatkowania VAT, a także czy VAT powinien być doliczony do tej kwoty. Skarżący powoływał się na przepisy ustawy o ochronie zdrowia zwierząt, rozporządzenie dotyczące ryczałtu oraz przepisy u.p.t.u., a także na art. 79 lit. c Dyrektywy VAT. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za nieuzasadnioną. Sąd stwierdził, że PZŁ świadczy usługę na rzecz powiatowego lekarza weterynarii, a otrzymany zryczałtowany zwrot kosztów stanowi wynagrodzenie za tę usługę, które podlega opodatkowaniu 23% VAT. Sąd podkreślił, że nazwa 'ryczałtowy zwrot kosztów' nie ma decydującego znaczenia dla oceny charakteru świadczenia jako usługi. Ponadto, sąd uznał, że status prawny myśliwych nie ma znaczenia dla opodatkowania usługi świadczonej przez PZŁ, ponieważ to związek jest stroną umowy z lekarzem weterynarii. Zarzuty naruszenia Dyrektywy VAT również zostały uznane za niezasadne, ponieważ nie zaszły przesłanki do uznania otrzymanej kwoty za zwrot wydatków poniesionych w imieniu nabywcy. Sąd oddalił skargę kasacyjną i zasądził koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT usług świadczonych przez organizacje takie jak Polski Związek Łowiecki, w szczególności w kontekście ryczałtów i zwrotów kosztów.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z odstrzałem sanitarnym dzików i podziałem ryczałtu.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zryczałtowany zwrot kosztów za odstrzał sanitarny dzików, wypłacany Polskiemu Związkowi Łowieckiemu, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zryczałtowany zwrot kosztów stanowi wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Polski Związek Łowiecki na rzecz powiatowego lekarza weterynarii i podlega opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Polski Związek Łowiecki świadczy usługę na rzecz powiatowego lekarza weterynarii, a otrzymana kwota ryczałtu jest wynagrodzeniem za tę usługę, a nie zwrotem wydatków. Nazwa 'ryczałtowy zwrot kosztów' nie zmienia charakteru świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu.
Czy kwota ryczałtu za odstrzał sanitarny dzików powinna być traktowana jako kwota brutto, czy też należy do niej doliczyć podatek VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kwota ryczałtu określona w rozporządzeniu stanowi podstawę opodatkowania zawierającą w sobie podatek VAT (jest to kwota brutto).
Uzasadnienie
Nie ma odrębnej regulacji pozwalającej na doliczenie VAT do kwoty netto określonej w rozporządzeniu. Kwota ta stanowi wynagrodzenie za usługę.
Czy status prawny myśliwych, którym przysługuje część ryczałtu, ma znaczenie dla opodatkowania usługi świadczonej przez Polski Związek Łowiecki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, status prawny myśliwych nie ma znaczenia dla opodatkowania usługi świadczonej przez Polski Związek Łowiecki, ponieważ to związek jest stroną umowy z powiatowym lekarzem weterynarii.
Uzasadnienie
Usługobiorcą jest powiatowy lekarz weterynarii, a usługodawcą Polski Związek Łowiecki. Dalszy podział środków między związek a myśliwych nie wpływa na opodatkowanie usługi świadczonej przez związek.
Czy kwota ryczałtu za odstrzał sanitarny dzików może być traktowana jako zwrot wydatków w rozumieniu art. 79 lit. c Dyrektywy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kwota ryczałtu nie może być traktowana jako zwrot wydatków w rozumieniu art. 79 lit. c Dyrektywy VAT, ponieważ nie spełnia warunków wyłączenia z opodatkowania.
Uzasadnienie
Nie zachodzą przesłanki do zastosowania wyłączenia, w szczególności nie jest ustalona rzeczywista wysokość kosztów, a nazwa świadczenia nie przesądza o jego charakterze jako zwrotu wydatków.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę za świadczoną usługę, w tym otrzymane dotacje i subwencje mające bezpośredni wpływ na cenę. Kwota ryczałtu stanowi wynagrodzenie i jest kwotą brutto.
u.p.t.u. art. 106b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Czynnością opodatkowaną jest odpłatne świadczenie usług.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 15 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
Pomocnicze
ustawa o ochronie zdrowia zwierząt art. 47a § 3
Ustawa o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt
Określa podział ryczałtu za odstrzał sanitarny zwierząt między myśliwego (80%) a dzierżawcę/zarządcę obwodu lub PZŁ (20%).
Rozporządzenie art. 1 § pkt 1 i 2
Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Wsi z 15 listopada 2018 r. w sprawie wysokości ryczałtu za wykonanie odstrzału sanitarnego dzików
Określa wysokość ryczałtu za odstrzał sanitarny dzików.
Dyrektywa 112 art. 79 § lit. c
Dyrektywa 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy.
P.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy kasacyjne.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące uzasadnienia wyroku sądu pierwszej instancji.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi.
Prawo łowieckie art. 32
Ustawa Prawo łowieckie
Status prawny Polskiego Związku Łowieckiego.
Prawo łowieckie art. 33
Ustawa Prawo łowieckie
Status prawny kół łowieckich.
ustawa o ochronie zdrowia zwierząt art. 45 § 1
Ustawa o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt
Nakaz odstrzału sanitarnego zwierząt.
ustawa o ochronie zdrowia zwierząt art. 47a § 1
Ustawa o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt
Przeprowadzenie odstrzału sanitarnego przez Polski Związek Łowiecki.
ustawa o ochronie zdrowia zwierząt art. 47a § 6
Ustawa o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt
Delegacja ustawowa do wydania rozporządzenia określającego wysokość ryczałtu.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada sprawiedliwości społecznej.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 29a ust. 1 u.p.t.u. w związku z Rozporządzeniem przez błędną wykładnię i ustalenie, iż wysokość ryczałtu zawiera podatek VAT. • Naruszenie art. 29a ust. 1 oraz art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zw. z ustawą o ochronie zdrowia zwierząt i Rozporządzeniem przez błędną wykładnię i uznanie, iż stanowisko Skarżącego jest nieprawidłowe. • Naruszenie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez błędną wykładnię i przyjęcie, iż czynności zlecane na podstawie ustawy o ochronie zdrowia zwierząt przez osobę fizyczną stanowią czynności opodatkowania VAT. • Naruszenie art. 15 ust. 1, 2 i 3 u.p.t.u. przez błędną wykładnię i przyjęcie, że osoba fizyczna w zakresie wykonania sanitarnego odstrzału jest podatnikiem VAT. • Naruszenie art. 79 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE w zw. z art. 2 Konstytucji RP przez błędną wykładnię i niezastosowanie. • Naruszenie art. 141 ust. 4 P.p.s.a. w zw. z art. 14c ust. 2 O.p. przez selektywną ocenę materiału dowodowego i wadliwe uzasadnienie wyroku WSA. • Naruszenie art. 145 ust. 1, art. 145 ust. 1 pkt 1 lit. a i c P.p.s.a. przez uwzględnienie skargi i niewzięcie pod uwagę całokształtu materiału dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
Zryczałtowany zwrot kosztów stanowi w istocie wynagrodzenie za świadczoną usługę. • Nie ma odrębnej regulacji w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, która pozwalałaby uznać, że do przewidzianej w Rozporządzeniu kwoty netto należy doliczyć podatek od towarów i usług. • Z punktu widzenia usługobiorcy dalsza dystrybucja wypłaconych Skarżącemu środków, tym samym analiza statusu prawnego myśliwego, nie ma istotnego znaczenia. • Nie należy kierować się użytą w przepisach nazwą 'ryczałtowy zwrot kosztów', bo odpłatną usługę na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług zawsze należy identyfikować według standardów wynikających z art. 5 ust 1 pkt 1 i art. 8 ust 1 u.p.t.u.
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący
Izabela Najda-Ossowska
sprawozdawca
Dominik Mączyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT usług świadczonych przez organizacje takie jak Polski Związek Łowiecki, w szczególności w kontekście ryczałtów i zwrotów kosztów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z odstrzałem sanitarnym dzików i podziałem ryczałtu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy praktycznego zastosowania przepisów VAT w nietypowym kontekście odstrzału sanitarnego zwierząt, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i administracyjnym.
“Czy ryczałt za odstrzał dzików to VAT? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 480 PLN
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.