I FSK 1649/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył prawa Gminy C. do zastosowania indywidualnie skalkulowanego prewspółczynnika VAT przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków na infrastrukturę kanalizacyjną. Gmina argumentowała, że prewspółczynnik określony w rozporządzeniu Ministra Finansów, oparty na udziale obrotu z działalności gospodarczej w całości dochodów jednostki budżetowej, jest nieadekwatny, ponieważ nie uwzględnia specyfiki jej działalności, w której zdecydowana większość ścieków pochodzi od odbiorców zewnętrznych, podlegających opodatkowaniu VAT. Gmina zaproponowała własny prewspółczynnik 'obrotowy', oparty na udziale opłat od podmiotów zewnętrznych w całości otrzymanych opłat, co dawało wysoki wskaźnik (ok. 93-95%). WSA przychylił się do tego stanowiska. Dyrektor KIS w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie przepisów materialnych, twierdząc, że Gmina nie wykazała, iż jej metoda jest bardziej reprezentatywna. NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając, że zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, podatnik może zastosować własny sposób określenia proporcji, jeśli uzna, że sposób wskazany w przepisach wykonawczych nie odpowiada specyfice jego działalności. Sąd podkreślił, że w przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej gmin, indywidualne podejście jest często uzasadnione, a argumentacja organu dotycząca różnic w cenach netto/brutto dla odbiorców wewnętrznych/zewnętrznych jest niezasadna, gdyż prewspółczynnik opiera się na ilości, a nie na wartości opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa gmin do stosowania indywidualnych prewspółczynników VAT dla specyficznych działalności, takich jak gospodarka wodno-kanalizacyjna, gdy metody ustawowe są nieadekwatne.
Dotyczy głównie jednostek samorządu terytorialnego prowadzących działalność gospodarczą i stosujących przepisy dotyczące odliczania VAT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy gmina, prowadząca działalność w zakresie odprowadzania ścieków poprzez jednostkę budżetową, może zastosować indywidualnie skalkulowany prewspółczynnik VAT (tzw. 'obrotowy') do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących na infrastrukturę kanalizacyjną, jeśli metoda określona w rozporządzeniu Ministra Finansów jest nieadekwatna do specyfiki jej działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, gmina może zastosować indywidualnie skalkulowany prewspółczynnik VAT, jeśli uzna, że jest on bardziej reprezentatywny i lepiej odzwierciedla proporcje wykorzystania infrastruktury do celów gospodarczych niż metoda ministerialna.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 86 ust. 2h ustawy o VAT pozwala podatnikowi na zastosowanie własnego sposobu określenia proporcji, jeśli sposób wskazany w przepisach wykonawczych nie odpowiada specyfice jego działalności. W przypadku gminnej infrastruktury kanalizacyjnej, gdzie dominuje świadczenie usług dla odbiorców zewnętrznych (opodatkowanych VAT), indywidualny prewspółczynnik obrotowy jest bardziej reprezentatywny niż metoda ministerialna.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych nabyć, jeżeli zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą i na cele inne niż działalność gospodarcza.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wykonawcze, uzna, że wskazany zgodnie z nimi sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, w celu zapewnienia prawidłowego przyporządkowania odliczenia podatku naliczonego, ograniczyć niektórym podatnikom możliwość stosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w ust. 2b.
O.p. art. 14i § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 184
Argumenty
Skuteczne argumenty
Gmina ma prawo zastosować indywidualnie skalkulowany prewspółczynnik VAT, jeśli jest on bardziej reprezentatywny niż metoda ministerialna. • Metoda ministerialna jest nieadekwatna do specyfiki działalności gminy w zakresie odprowadzania ścieków, gdzie dominuje działalność gospodarcza opodatkowana VAT. • Indywidualny prewspółczynnik obrotowy lepiej odzwierciedla proporcje wykorzystania infrastruktury kanalizacyjnej do celów gospodarczych.
Odrzucone argumenty
Gmina nie wykazała, że jej metoda określenia proporcji jest bardziej reprezentatywna. • Zastosowanie różnych cen (netto/brutto) dla odbiorców wewnętrznych i zewnętrznych zniekształca prewspółczynnik. • Metoda ministerialna powinna być stosowana, gdyż została ustalona przez Ministra Finansów.
Godne uwagi sformułowania
prewspółczynnik obrotowy jako 'bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji' • metoda ministerialna jest nieadekwatna w przypadku wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących na infrastrukturę kanalizacyjną • prewspółczynnik obrotowy najbardziej odpowiada specyfice działalności Gminy w zakresie gospodarki kanalizacyjnej • prawo gmin do odrębnego – abstrahującego od rozporządzenia - sposobu określenia proporcji w ramach prowadzonej przez nie działalności wodno-kanalizacyjnej
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Bartosz Wojciechowski
członek
Marek Kołaczek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa gmin do stosowania indywidualnych prewspółczynników VAT dla specyficznych działalności, takich jak gospodarka wodno-kanalizacyjna, gdy metody ustawowe są nieadekwatne."
Ograniczenia: Dotyczy głównie jednostek samorządu terytorialnego prowadzących działalność gospodarczą i stosujących przepisy dotyczące odliczania VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu odliczania VAT przez jednostki samorządu terytorialnego, co ma bezpośrednie przełożenie na ich finanse i sposób świadczenia usług publicznych. Interpretacja NSA jest istotna dla praktyków prawa podatkowego i samorządowców.
“Gmina wygrała z fiskusem: Jak odliczyć VAT od kanalizacji?”
Sektor
administracyjne
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.