Orzeczenie · 2013-10-30

I FSK 1646/13

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2013-10-30

NSApodatkoweWysokansa

VATobowiązek podatkowytermin płatnościupadłośćlikwidacja spółkiusługi biuroweusługi prawneprawo upadłościoweprawo podatkoweNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił decyzje organów podatkowych dotyczące podatku VAT za styczeń 2003 r. Spór dotyczył momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia stałej obsługi biurowej i prawnej na rzecz spółki, która ogłosiła upadłość. Organy podatkowe twierdziły, że obowiązek podatkowy powstał z dniem ogłoszenia upadłości, zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 4 ustawy o VAT i art. 32 § 1 Prawa upadłościowego, nawet jeśli zapłata nie nastąpiła. WSA uznał tę interpretację za wadliwą, wskazując, że ogłoszenie upadłości nie może automatycznie wyznaczać terminu płatności dla celów VAT, a moment powstania obowiązku powinien być powiązany z faktycznym wpływem środków ze sprzedaży majątku spółki w procesie likwidacji lub upadłości. NSA, związany wcześniejszym orzecznictwem, potwierdził, że kluczowe jest ustalenie terminu płatności wynikającego z umowy i aneksu, a przepisy prawa upadłościowego nie mogą być stosowane w sposób automatyczny do określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Sąd oddalił skargę kasacyjną organu, uznając ją za nieuzasadnioną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku usług stałych, gdy występuje upadłość lub likwidacja kontrahenta, a zapłata nie nastąpiła.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie opiera się na specyficznej interpretacji art. 6 ust. 8b pkt 4 ustawy o VAT i jego powiązaniu z prawem upadłościowym. Konieczne jest uwzględnienie konkretnych zapisów umowy i aneksu.

Zagadnienia prawne (2)

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia stałej obsługi biurowej i prawnej, gdy zleceniobiorca nie otrzymał zapłaty, a zleceniodawca ogłosił upadłość?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem upływu terminu płatności, który powinien być ustalony na podstawie umowy i jej aneksów, a nie automatycznie z dniem ogłoszenia upadłości.

Uzasadnienie

NSA uznał, że przepisy prawa upadłościowego nie mogą automatycznie wyznaczać terminu płatności dla celów VAT. Kluczowe jest ustalenie terminu płatności wynikającego z umowy, a w przypadku braku zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z upływem tego terminu, który może być powiązany z faktycznym wpływem środków ze sprzedaży majątku spółki w procesie likwidacji lub upadłości.

Czy można stosować wykładnię systemową zewnętrzną prawa podatkowego, sięgając do przepisów prawa upadłościowego, w celu określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, ale z ostrożnością i w sytuacjach wyjątkowych, gdy ustawa podatkowa nie zapewnia dostatecznego rezultatu. W tej sprawie NSA oparł się na własnym wcześniejszym orzecznictwie, które dopuszczało ustalenie terminu płatności na podstawie umowy.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że wykładnia systemowa zewnętrzna w prawie podatkowym powinna być stosowana wyjątkowo. W analizowanej sprawie, mając na uwadze wcześniejsze wiążące orzecznictwo, NSA uznał zarzut naruszenia art. 6 ust. 8b pkt 4 ustawy o VAT za nieuzasadniony, ponieważ dopuszczalne było ustalenie terminu płatności na podstawie postanowień umownych.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej we W.

Przepisy (20)

Główne

ustawa o VAT art. 6 § ust. 8b pkt 4

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

W przypadku świadczenia usług stałej obsługi biurowej i prawnej, obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności.

Pomocnicze

u.p.p.s.a. art. 190

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd pierwszej instancji oraz NSA są związane uzasadnieniem wyroku NSA z dnia 29 lipca 2008 r., sygn. akt I FSK 806/07.

Rozporządzenie Prezydenta Rzeczpospolitej z dnia 24 października 1934 r. Prawo upadłościowe art. 32 § § 1

Z dniem ogłoszenia upadłości dochodzi do transformacji niewymagalnych zobowiązań pieniężnych na wymagalne zobowiązania pieniężne, jednakże sąd uznał, że nie może to być automatyczna podstawa do zrównania dnia ogłoszenia upadłości z dniem upływu płatności dla celów VAT.

u.p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do uwzględnienia skargi przez WSA.

u.p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do oddalenia skargi przez WSA.

u.p.p.s.a. art. 133

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Dotyczy ustaleń stanu faktycznego przez sąd.

u.p.p.s.a. art. 141 § § 4

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Dotyczy uzasadnienia wyroku sądu pierwszej instancji.

ustawa o VAT art. 6 § ust. 4

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Alternatywny przepis dotyczący momentu powstania obowiązku podatkowego, który nie miał zastosowania w tej sprawie.

u.p.p.s.a. art. 184

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.

u.p.p.s.a. art. 204 § pkt 2

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.

O.p. art. 153 § § 1