Orzeczenie · 2022-12-15

I FSK 1634/19

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2022-12-15

NSApodatkoweWysokansa

VATpożyczkipodmioty powiązanedziałalność gospodarczainterpretacja podatkowaNSAopodatkowanie

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) oprocentowanych pożyczek udzielanych przez spółkę A. S.A. podmiotom z nią powiązanym kapitałowo. Spółka twierdziła, że nie prowadzi działalności pożyczkowej, a udzielanie pożyczek miało charakter przejściowy i wynikało z posiadania chwilowej nadwyżki środków finansowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznali jednak, że takie czynności, nawet jeśli nie są podstawową działalnością spółki, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ są wykonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podzielił to stanowisko. Sąd podkreślił, że podatek VAT ma charakter powszechny, a wyjątki są rzadkie. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było ustalenie, czy udzielanie pożyczek mieści się w definicji działalności gospodarczej. NSA wskazał, że oprocentowanie pożyczek stanowi przychód spółki, a udzielanie ich podmiotom powiązanym, nawet jeśli sporadyczne, świadczy o zawodowym charakterze tych czynności. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), zgodnie z którym odsetki od pożyczek udzielonych przez spółkę holdingową spółkom, w których posiada udziały, nie mogą być wyłączone z zakresu VAT, gdyż stanowią wynagrodzenie za udostępnienie kapitału. NSA uznał, że okoliczności takie jak odpłatność (oprocentowanie), wykorzystywanie własnych środków, możliwość przyszłego udzielania pożyczek oraz fakt, że pożyczkobiorcami są podmioty powiązane, przemawiają za uznaniem tych czynności za działalność gospodarczą. Zarzuty naruszenia prawa materialnego i procesowego podniesione w skardze kasacyjnej zostały uznane za bezzasadne, a skarga oddalona.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie, że udzielanie oprocentowanych pożyczek przez spółki kapitałowe podmiotom powiązanym, nawet jeśli sporadyczne, stanowi działalność gospodarczą podlegającą VAT, zgodnie z interpretacją art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i orzecznictwem TSUE.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki kapitałowej udzielającej pożyczek podmiotom powiązanym. Interpretacja może być odmienna w przypadku pożyczek udzielanych przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub w innych, specyficznych okolicznościach.

Zagadnienia prawne (2)

Czy udzielanie oprocentowanych pożyczek przez spółkę kapitałową podmiotom powiązanym kapitałowo stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, udzielanie oprocentowanych pożyczek przez spółkę kapitałową podmiotom powiązanym stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie

NSA uznał, że takie pożyczki, nawet jeśli sporadyczne, są wykonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych, stanowią element inwestowania kapitału i przynoszą przychód w postaci odsetek, co kwalifikuje je jako działalność gospodarczą.

Czy charakter prawny pożyczkodawcy (spółka kapitałowa) wpływa na kwalifikację czynności udzielania pożyczek jako działalności gospodarczej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka kapitałowa, udzielając oprocentowanych pożyczek, działa jako podatnik VAT, ponieważ wykorzystuje środki finansowe w sposób ciągły dla celów zarobkowych, niezależnie od tego, czy jest to jej podstawowa działalność.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że działalność gospodarcza jest kategorią obiektywną, ocenianą na podstawie konkretnych okoliczności faktycznych, a nie subiektywnej oceny podmiotu. Pożyczki udzielane przez spółkę kapitałową z własnych środków, za oprocentowaniem, stanowią element jej działalności gospodarczej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną A. S.A. od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (15)

Główne

u.p.t.u. art. 15 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Udzielanie oprocentowanych pożyczek przez spółkę kapitałową podmiotom powiązanym stanowi taką działalność.

u.p.t.u. art. 15 § ust. 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 5

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 7

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 8

Ustawa o podatku od towarów i usług

p.p.s.a. art. 3 § § 1