I FSK 1611/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNSA uchylił wyrok WSA i decyzje organów, uznając, że odsetki od nieterminowego zwrotu VAT powinny być naliczane według wyższej stawki (art. 87 ust. 7 u.p.t.u.), gdy organ pierwszej instancji zakończył weryfikację decyzją wymiarową, a nie według niższej stawki (art. 87 ust. 2 u.p.t.u.).
Sprawa dotyczyła naliczania odsetek od nieterminowego zwrotu podatku VAT za luty 2015 r. Spółka domagała się odsetek według wyższej stawki (art. 87 ust. 7 u.p.t.u.), podczas gdy organy i sąd pierwszej instancji zastosowały niższą stawkę (art. 87 ust. 2 u.p.t.u.), uznając, że weryfikacja zwrotu przez organ pierwszej instancji zakończyła się decyzją wymiarową. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok i decyzje, stwierdzając, że po zakończeniu weryfikacji przez organ pierwszej instancji (nawet jeśli decyzja została później uchylona) zastosowanie powinien znaleźć art. 87 ust. 7 u.p.t.u., a nie art. 87 ust. 2 u.p.t.u.
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki C. sp. j. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu odmawiającą zwrotu podatku VAT za luty 2015 r. Spółka domagała się zwrotu podatku wraz z odsetkami, argumentując, że powinny być one naliczone według stawki z art. 87 ust. 7 ustawy o VAT, a nie według niższej stawki z art. 87 ust. 2 tej ustawy, którą zastosowały organy i sąd pierwszej instancji. Sąd pierwszej instancji uznał, że organ pierwszej instancji skutecznie przedłużał termin zwrotu w związku z weryfikacją, a zakończenie tej weryfikacji decyzją wymiarową (choć później uchyloną) wyklucza zastosowanie art. 87 ust. 7 u.p.t.u. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że organem właściwym do weryfikacji zasadności zwrotu jest organ pierwszej instancji, a weryfikacja ta kończy się z chwilą wydania decyzji wymiarowej. Po tym terminie, jeśli zwrot nie nastąpił lub nastąpił po zakończeniu weryfikacji, zastosowanie powinien znaleźć art. 87 ust. 7 u.p.t.u., a nie art. 87 ust. 2 u.p.t.u. Sąd uznał, że błędna wykładnia przepisów przez sąd pierwszej instancji doprowadziła do zastosowania niższej stawki odsetek, co naruszało prawa spółki. W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok i decyzje organów, przekazując sprawę do ponownego rozpoznania z uwzględnieniem wykładni przepisów dotyczących naliczania odsetek.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (2)
Odpowiedź sądu
Po zakończeniu weryfikacji przez organ pierwszej instancji (nawet jeśli decyzja wymiarowa została później uchylona), zastosowanie powinien znaleźć art. 87 ust. 7 u.p.t.u., a nie art. 87 ust. 2 u.p.t.u.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organem właściwym do weryfikacji jest organ pierwszej instancji, a weryfikacja kończy się z chwilą wydania decyzji wymiarowej. Po tym terminie, jeśli zwrot nie nastąpił lub nastąpił po zakończeniu weryfikacji, stosuje się wyższą stawkę odsetek z art. 87 ust. 7 u.p.t.u. Weryfikacja nie rozciąga się na postępowanie odwoławcze czy sądowe.
Przepisy (858)
Główne
u.p.t.u. art. 87 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organem właściwym do weryfikacji zasadności zwrotu jest organ pierwszej instancji. Weryfikacja ta kończy się z chwilą wydania decyzji wymiarowej. Po tym terminie, jeśli zwrot nie nastąpił lub nastąpił po zakończeniu weryfikacji, stosuje się art. 87 ust. 7 u.p.t.u.
u.p.t.u. art. 87 § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten ma zastosowanie w przypadku braku zwrotu różnicy podatku w terminie, z uwzględnieniem nieprzerwanego ciągu przedłużeń tego terminu, bądź dokonania zwrotu po zakończeniu weryfikacji w odpowiednim trybie.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 87 § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
zdanie trzecie
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
zdanie drugie
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
zdanie pierwsze
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 87 § ust. 7
Ustawa z dnia
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący sprawozdawca
Hieronim Sęk
sędzia
Sylwester Golec
sędzia
Informacje dodatkowe
Dane finansowe
WPS: 206 631 PLN
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginał, niezmienionyI FSK 1611/21 - Wyrok NSA Data orzeczenia 2025-02-26 orzeczenie prawomocne Data wpływu 2021-08-13 Sąd Naczelny Sąd Administracyjny Sędziowie Hieronim Sęk Małgorzata Niezgódka - Medek /przewodniczący sprawozdawca/ Sylwester Golec Symbol z opisem 6110 Podatek od towarów i usług Hasła tematyczne Podatek od towarów i usług Sygn. powiązane I SA/Po 179/21 - Wyrok WSA w Poznaniu z 2021-04-22 Skarżony organ Dyrektor Izby Administracji Skarbowej Treść wyniku uchylono zaskarżony wyrok i decyzje I i II instancji Powołane przepisy Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054 art. 87 ust. 2, art. 87 ust. 7 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tekst jednolity Tezy 1. Zwrot różnicy podatku polega więc odsetkom w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej, w przypadku, gdy zastosowanie znajduje art. 87 ust. 2 u.p.t.u. W przypadku braku zwrotu różnicy podatku w terminie z uwzględnieniem nieprzerwanego ciągu przedłużeń tego terminu, bądź dokonania zwrotu po zakończeniu weryfikacji w odpowiednim trybie, do odsetek znajdzie zastosowanie art. 87 ust. 7 u.p.t.u. W razie zakończenia weryfikacji, nie ma podstaw do dalszego stosowania w zakresie odsetek art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u. 2. Art. 87 ust. 2 u.p.t.u. należy interpretować w taki sposób, że organem, o którym mowa w tym przepisie, jest organ pierwszej instancji oraz że weryfikacja przez ten organ zasadności rozliczenia może rozciągać się na czas uruchomienia wymienionych w tym przepisie trybów postępowania w pierwszej instancji. Weryfikacja zasadności zwrotu nie rozciąga się zatem na postępowanie odwoławcze, postępowanie sądowoadministracyjne lub powtórne postępowanie przed organami podatkowymi. Sentencja Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka-Medek (sprawozdawca), Sędzia NSA Hieronim Sęk, Sędzia NSA Sylwester Golec, Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 26 lutego 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej C. sp. j. z siedzibą w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 22 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Po 179/21 w sprawie ze skargi C. sp. j. z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 grudnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie odmowy dokonania zwrotu podatku od towarów i usług za luty 2015 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 grudnia 2020 r. nr [...] oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krotoszynie z dnia 9 października 2020 r. nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu na rzecz C. sp. j. z siedzibą w K. kwotę 1330 (jeden tysiąc trzysta trzydzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania za obie instancje. Uzasadnienie Wyrokiem z dnia 22 kwietnia 2021 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w sprawie o sygn. akt I SA/Po 179/21, w oparciu o art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), powoływanej dalej jako "P.p.s.a.", oddalił skargę C. sp.j. w K., powoływanej dalej jako "skarżąca", "spółka" na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 grudnia 2020 r. w przedmiocie odmowy dokonania zwrotu podatku od towarów i usług za luty 2015 r. (wyrok ten oraz orzeczenia powołane w uzasadnieniu dostępne są w internetowej bazie orzeczeń: orzeczenia.nsa.gov.pl). Jak wynika z uzasadnienia ww. wyroku skarżąca w dniu 3 marca 2015 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym w K. deklarację dla podatku od towarów i usług za luty 2015 r., w której wykazała podatek w kwocie 206631 złotych do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 25 dniowym. Wykazana kwota stanowiła podstawę do wszczęcia w dniu 9 marca 2015 r. kontroli podatkowej, zakończonej doręczeniem protokołu kontroli w dniu 10 marca 2017 r., w którym uznano ewidencje dostaw i nabyć VAT za luty 2015 r. za nierzetelne. Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. wszczął postępowanie podatkowe w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług za luty 2015 r. i decyzją z 7 września 2017 r. określił kwotę zwrotu podatku za ten miesiąc jako 0,00 zł. Decyzja ta została następnie uchylona przez organ odwoławczy decyzją z 29 sierpnia 2018 r. W ponownie wydanej 21 lutego 2019 r. decyzji, naczelnik określił spółce kwotę zwrotu podatku w wysokości 161 zł. Zwrot zrealizowano 13 maja 2019 r., po aktualizacji danych przez skarżącą. Po rozpatrzeniu odwołania spółki, organ odwoławczy decyzją z 25 czerwca 2020 r. uchylił rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji w całości i umorzył postępowanie w sprawie, stwierdzając brak przesłanek do zakwestionowania prawa do odliczenia podatku. Zwrot podatku zrealizowano w dniu 10 lipca 2020 r., w kwocie 206492 zł wraz z odsetkami wynoszącymi 43901 zł (biorąc pod uwagę dokonany zwrot w wysokości 161,00 zł w dniu 8 marca 2019 r. wynikający z uchylonej decyzji). Następnie wnioskiem z 10 sierpnia 2020 r. strona wniosła o zwrot podatku w prawidłowej wysokości wraz z należnym oprocentowaniem za luty 2015 r. W ocenie spółki organ powinien zastosować regulacje przewidziane w art. 87 ust. 7 w zw. z art. 87 ust. 2 i 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), powoływanej dalej jako "u.p.t.u." oraz art. 76b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), powoływanej dalej jako "O.p." W związku z powyższym naczelnik wszczął postępowanie podatkowe, które zakończył wydaniem w dniu 9 października 2020 r. decyzji odmawiającej skarżącej wnioskowanego 10 sierpnia 2020 r. zwrotu podatku. Wskazał, że dnia 8 marca 2019 r. zwrócił kwotę 161 złotych – pierwotny termin zwrotu 30 marca 2015 r., rozliczono proporcjonalnie na należność główną (139 złotych) i odsetki w wysokości opłaty prolongacyjnej wyliczone od 31 marca 2015 r. do dnia 8 marca 2019 r. Następnie pozostałą kwotę 206492 złotych – pierwotny termin zwrotu 30 marca 2015 r., od której wyliczono odsetki od 31 marca 2015 r. do 29 czerwca 2020 r. (data odbioru decyzji odwoławczej uchylającej i umarzającej postępowanie) w wysokości 50% - 43403 złote, a następnie od dnia 30 czerwca 2020 r. do 10 lipca 2020 r. (dnia wypłaty) odsetki w wysokości 100% - 498 złotych. Organ odwoławczy utrzymał w mocy to rozstrzygnięcie, wskazując że ustawodawca przewidział dwie stawki odsetek za zwłokę w zwrocie podatku od towarów i usług. Pierwsza - obniżona wówczas, gdy zasadność zwrotu wymagała jego dodatkowego zweryfikowania przez organ podatkowy w toku wybranej przez niego procedury (czynności sprawdzające, kontrola podatkowa i postępowanie podatkowe czy kontrolne), a czynności podjęte w jej ramach wykażą zasadność zwrotu VAT. Druga - zwykła, gdy w przewidzianym przez ustawodawcę terminie organ podatkowy nie zwrócił podatku wykazanego w deklaracji VAT-7. W ocenie organu przepis art. 87 ust. 2 zdanie drugie u.p.t.u. dotyczy sytuacji, w której organ podatkowy działa zgodnie z prawem, a zatem wszczyna określone postępowanie weryfikacyjne i w jego ramach dokonuje szeregu zasadnych czynności celem zweryfikowania zwrotu. W kwestii rozliczenia zwrotu i zastosowania dwojakiego oprocentowania organ odwoławczy zauważył, że zastosowany przez naczelnika sposób wyliczenia oprocentowania wynika z faktu, iż z dniem odbioru decyzji przez stronę wchodzi ona do obiegu prawnego, uznaje zasadność zwrotu poprzez uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i umorzenie postępowania, co formalnie kończy administracyjne postępowanie w sprawie weryfikacji zwrotu wynikającego z deklaracji. Zwrot w wysokości 161 zł, wynikający z uchylonej decyzji naczelnika, został proporcjonalnie rozliczony na należność główną i odsetki oraz uwzględniony w ostatecznym rozliczeniu. Wobec tego zarzut skarżącej o niekonsekwencji organu przy obliczaniu odsetek również uznał za bezzasadny. W skardze skierowanej do sądu pierwszej instancji skarżąca podniosła naruszenie art. 3 pkt 7 oraz art. 76b § 1 O.p., art. 87 ust. 2, art. 87 ust. 7 u.p.t.u. w zw. z art. 7 § 1 oraz art. 78a O.p. Sąd pierwszej instancji wskazał, że zarówno art. 87 ust. 2 zdanie trzecie, jak i art. 87 ust. 7 u.p.t.u. odnoszą się do oprocentowania przy zwrocie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, jednak dotyczą odmiennych okoliczności faktycznych. Odsetki równe opłacie prolongacyjnej w oparciu o art. 87 ust. 2 należą się podatnikowi, gdy przeprowadzone przez organ czynności weryfikacyjne wykażą zasadność zwrotu. Z kolei oprocentowanie na zasadzie art. 87 ust. 7 u.p.t.u. następuje w przypadku braku zwrotu różnicy podatku wskazanego w art. 87 ust. 2 u.p.t.u, licząc od dnia wpływu deklaracji do organu podatkowego oraz braku przedłużenia przez organ podatkowy terminu zwrotu (tj. nie wydania postanowienia o przedłużeniu terminu zwrotu w związku z podjętą weryfikacją zasadności zwrotu). W ocenie sądu pierwszej instancji w żadnym wypadku organ pierwszej instancji nie dokonał zwrotu po upływie terminu, o którym mowa w art. 87 ust. 2 zdanie drugie u.p.t.u., gdyż termin ten był zawsze przedłużany w związku z koniecznością weryfikacji zasadności zwrotu. Sąd pierwszej instancji podzielił zatem stanowisko organu, że w sprawie nie znajduje zastosowania art. 87 ust. 7 u.p.t.u., nie odnosi się bowiem do sytuacji, w których naczelnik urzędu skarbowego przed upływem terminu do zwrotu różnicy podatku termin ten skutecznie przedłużył w związku z trwającą weryfikacją zwrotu. Skarżąca reprezentowana przez radcę prawnego, wniosła skargę kasacyjną, skierowaną przeciwko całości ww. orzeczenia, wnosząc o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości oraz uchylenie zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu oraz poprzedzającej ją decyzji pierwszoinstancyjnej, zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przypisanych i o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie. W skardze kasacyjnej, w oparciu o podstawy określone w art. 174 pkt 1 i 2 P.p.s.a., skarżąca podniosła naruszenie przez sąd pierwszej instancji następujących przepisów prawa procesowego i przepisów prawa materialnego: 1) przepisów prawa procesowego, które miało istotny wpływ na wynik sprawy: – art. 134 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c w zw. z art. 3 § 1 i § 2 ust. 1 oraz art. 151 P.p.s.a. w rezultacie oddalenia skargi pomimo istnienia przesłanek do jej uwzględnienia, co oznacza akceptację wadliwej decyzji organu drugiej instancji utrzymującej w mocy wadliwą decyzję pierwszoinstancyjną, – art. 134 § 1, art. 135, art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c, art. 151 P.p.s.a. w zw. z art. 233 § 1 pkt 2 lit. a O.p. przez akceptację jego niezastosowania przez organ odwoławczy, w sytuacji, gdy prawidłowo oceniony stan faktyczny i prawny obligował WSA, do uchylenia wadliwej decyzji organu drugiej instancji utrzymującej w mocy wadliwą decyzję pierwszoinstancyjną, – art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez nieodniesienie się przez sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu skarżonego orzeczenia do szeregu zaprezentowanych zarzutów w skardze oraz uzasadniającej je argumentacji bądź też nietrafne zidentyfikowanie niektórych stwierdzeń zawartych w skardze, jako argumentów mających uzasadnić postawiony zarzut. 2) przepisów prawa materialnego: – art. 87 ust. 2 u.p.t.u. poprzez błędną wykładnię powołanego przepisu, a w efekcie zastosowanie w sprawie dyspozycji zdania trzeciego art. 87 ust. 2 u.p.t.u. mimo, że dyspozycja tego przepisu (zdania trzeciego art. 87 ust. 2 u.p.t.u.) nie powinna zostać zastosowana, – art. 87 ust. 7 u.p.t.u. w zw. z art. 78 § 1 oraz 78a O.p., poprzez błędną wykładnię pierwszego z powołanych przepisów, a w efekcie ich niezastosowanie, mimo że przepisy te powinny zostać zastosowane, – art. 87 ust. 2 oraz art. 87 ust. 7 u.p.t.u. poprzez nieuwzględnienie w procesie ich wykładni regulacji zawartych w art. 3 pkt 7 oraz art. 76b § 1 O.p., mimo że dyspozycje powołanych przepisów pozostają w bezpośrednim związku z istotą analizowanego zagadnienia prawnego, – które to naruszenia skutkują przeprowadzeniem nieprawidłowej kontroli działalności administracji publicznej, wykonywanej przez WSA na podstawie art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz art. 3 § 1 i art. 3 § 2 pkt 1 P.p.s.a. w następstwie czego, na podstawie art. 151 P.p.s.a., skargę oddalono, pomimo przesłanek do jej uwzględnienia i uchylenia obu decyzji wydanych w toku instancji. Organ, reprezentowany przez radcę prawnego, złożył odpowiedź na skargę kasacyjną, w której wniósł o oddalenie skargi kasacyjnej w całości oraz zasądzenie od skarżącej na rzecz organu zwrotu kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych. Na rozprawie strony, reprezentowane przez pełnomocników, podtrzymały dotychczasowe stanowiska. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga kasacyjna skarżącej zasługuje na uwzględnienie. Zasadne okazały się postawione w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia przez sąd pierwszej instancji prawa materialnego tj. art. 87 ust. 2 oraz art. 87 ust. 7 u.p.t.u. poprzez błędną ich wykładnię, a w konsekwencji niewłaściwe zastosowanie. W zarzucie naruszenia prawa materialnego art. 87 ust. 2 u.p.t.u. poprzez błędną wykładnię, skarżąca wskazała, że sąd pierwszej instancji nieprawidłowo ocenił, że zasadność zwrotu podatku, może potwierdzić również dyrektor izby administracji skarbowej, poprzez uchylenie decyzji organu pierwszej instancji (odmawiającej zwrotu podatku) i umorzenie postępowania podatkowego. Syntetyzując argumentację skarżącej w tym zakresie zauważyć należy, że zmierzała ona do wykazania, że odsetki przewidziane w art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u. w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej, należą się podatnikowi tylko wtedy, gdy to naczelnik urzędu skarbowego w toku postępowania podatkowego informował podatnika o konieczności przedłużenia postępowania weryfikacyjnego i gdy to ten naczelnik jako organ pierwszej instancji uznał zasadność wniosku podatnika o zwrot różnicy podatku. W tym zakresie przedstawiła wykładnię pojęcia organ użytego w art. 87 ust. 2 zdanie drugie i trzecie u.p.t.u., z której wynika, że organem, uprawnionym do weryfikacji zasadności zwrotu różnicy podatku, jest jedynie naczelnik urzędu skarbowego (lub naczelnik urzędu celno-skarbowego). W ocenie skarżącej wyłącznym adresatem analizowanego przepisu jest organ pierwszej instancji. Nie może być to inny organ ani sąd administracyjny. Skarżąca zaoponowała stanowisku przyjętemu w zaskarżonym wyroku, że weryfikację zasadności zwrotu różnicy podatku, mógł również przeprowadzić organ drugiej instancji, poprzez uchylenie decyzji organu pierwszej instancji. W jej ocenie organ odwoławczy nie prowadzi postępowania weryfikacyjnego w sprawie zasadności zwrotu różnicy podatku, lecz postępowanie, które ma na celu dokonanie oceny prawidłowości postępowania weryfikacyjnego prowadzonego przez organ weryfikujący zasadność zwrotu, które to sytuacje należy rozróżnić. Odnosząc się z kolei do błędnej wykładni art. 87 ust. 7 u.p.t.u skarżąca zwróciła uwagę na nieprecyzyjność i niekonsekwencje wywodów sądu pierwszej instancji, który z jednej strony stwierdził w uzasadnieniu wyroku, że przepis ten odnosi się jedynie do różnicy podatku niezwróconej w terminie określonym w art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze, z drugiej strony, sąd ten przyznał, że identyczna zasada obowiązuje w razie przedawnienia rozliczeń podatku od towarów i usług, a więc w ocenie skarżącej potwierdził, że katalog stanów faktycznych uprawniających do oprocentowania w postaci odsetek za zwłokę jest szerszy. Skarżąca wskazała, że dyspozycją art. 87 ust. 7 u.p.t.u. objęte są przede wszystkim stany faktyczne, które wynikają z braku realizacji dyspozycji art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u. W jej ocenie zastosowanie w przedmiotowej sprawie powinien zatem znaleźć jedynie art. 87 ust. 7 u.p.t.u. Zasadnie skarżąca podniosła, że sąd pierwszej instancji niewłaściwe zrozumiał treść norm prawnych wynikających z art. 87 ust. 2 i art. 87 ust. 7 u.p.t.u. W szczególności niezgodnie z prawem sąd pierwszej instancji stwierdził, że organem, o którym mowa w art. 87 ust. 2 u.p.t.u. może być również organ odwoławczy, a zakończeniem weryfikacji zasadności zwrotu wydanie przez organ odwoławczy decyzji uchylającej decyzję organu pierwszej instancji i umarzającej postępowanie. W realiach przedmiotowej sprawy kluczowe znaczenie ma interpretacja użytego w art. 87 ust. 2 u.p.t.u. pojęcia organ i rozważenie, kiedy następuje zakończenie weryfikacji zasadności zwrotu. Następnie istotny jest wzajemny stosunek art. 87 ust. 2 i art. 87 ust. 7 u.p.t.u. w zakresie naliczania odsetek w wysokości wynikającej z tych przepisów, w związku ze zwrotem różnicy podatku. Zgodnie z art. 87 ust. 2 u.p.t.u. zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. Z powyższego przepisu wynika, że zwrot różnicy podatku wiąże się z wypłatą odsetek w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej przy łącznym spełnieniu następujących warunków. Organ musi przedłużyć termin zwrotu różnicy podatku, z uwagi na weryfikację rozliczenia w odpowiednim trybie, do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia w ramach tego trybu, a przeprowadzone przez organ czynności muszą wykazać zasadność zwrotu. Podzielić należy twierdzenie skarżącej, że w art. 87 ust, 2 zdanie drugie u.p.t.u., mowa jest o tym, że to naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć termin zwrotu różnicy podatku i czynności tego organu dotyczy art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u. Nie ulega również wątpliwości, że termin określony w art. 87 ust. 6 u.p.t.u. w zw. z art. 87 ust. 2 ma charakter materialnoprawny. Może on jednak zostać przedłużony w oparciu o art. 87 ust. 2 zdanie drugie u.p.t.u., do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w określonych trybach. Ciąg przedłużeń nie może zostać przerwany, co znajduje wyraz w bogatym orzecznictwie sądów administracyjnych. Przedłużenie terminu zwrotu różnicy podatku może mieć miejsce do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej (w okresie kiedy skarżąca wykazała w deklaracji podatek do zwrotu na rachunek bankowy tj. w 2015 r.). Jako "zakończenie weryfikacji rozliczenia" należy rozumieć z kolei zakończenie weryfikacji przewidzianej w ramach wskazanych w art. 87 ust. 2 u.p.t.u. procedur – czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, postępowania podatkowego, postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. W przypadku gdy weryfikacja zwrotu związana jest z przeprowadzaniem postępowania podatkowego, tak jak w przedmiotowym przypadku, końcem tej weryfikacji jest bądź umorzenie postępowania w sprawie, bądź wydanie decyzji wymiarowej. Jak wskazano przykładowo w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2023 r. sygn. akt I FSK 1371/20 po wydaniu decyzji wymiarowej nie jest już dopuszczalne wydanie postanowienia w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu podatku od towarów i usług, ponieważ ma ono rację bytu tylko do czasu zakwestionowania deklaracji. Co prawda orzeczenie to dotyczyło innej rodzajowo sprawy (umorzenia postępowania odwoławczego w sprawie przedłużenia terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym), jednak wyrażony w nim pogląd znajduje zastosowanie również w realiach przedmiotowej sprawy. Podobnie przyjął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 września 2023 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 582/23, zapadłym w podobnym do niniejszej sprawy stanie faktycznym. W realiach stanu faktycznego powoływanego wyroku naczelnik urzędu skarbowego wydał decyzję, w której określił stronie zobowiązanie podatkowe w miejsce zadeklarowanego zwrotu, która następnie została utrzymana w mocy decyzją organu odwoławczego. Następnie w sprawie orzekały sądy administracyjne obu instancji. Ostatecznie organ odwoławczy uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazał temu organowi sprawę do ponownego rozpatrzenia, a organ pierwszej instancji postępowanie umorzył. W wyroku wskazano, że weryfikacja zasadności zwrotu została zakończona decyzją wymiarową (kwestionującą wykazany w deklaracji przez podatnika podatek do zwrotu). Natomiast zainicjowane przez stronę postępowanie odwoławcze i następnie przeprowadzone postępowanie sądowe nie stanowiło kontynuacji postępowania weryfikacyjnego, o którym mowa w art. 87 ust. 2 u.p.t.u. Z faktu, że organ po prawomocnym wyroku sądowym uchylającym wcześniejszą decyzję obowiązany jest zakończyć postępowanie, np. poprzez umorzenie postępowania, nie można przy tym wywieść, że następuje reaktywacja weryfikacji zasadności zwrotu, raz już zakończonej przez organ z wynikiem negatywnym dla podatnika. Jeszcze innym orzeczeniem, na które należy zwrócić uwagę, jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 stycznia 2025 r. o sygn. akt I FSK 1517/21. Sąd ten, orzekając w sprawie dotyczącej przedłużenia terminu zwrotu różnicy podatku, zwrócił uwagę na to, że postępowanie odwoławcze uzależnione jest od inicjatywy strony. Jak wskazał, skoro weryfikacja rozliczenia podatnika ma być dokonywana w ramach określonych postępowań, to postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu podatku może być wydane tylko w momencie prowadzenia tych postępowań. Nadto, tego rodzaju postanowienie nie może zostać wydane w trakcie postępowania odwoławczego. Przedłużenie terminu zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 2 u.p.t.u. rozciąga się tylko na procedury uruchamiane przez organ podatkowy pierwszej instancji; to on bowiem decyduje o tym, czy zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, natomiast postępowanie odwoławcze - uzależnione od inicjatywy strony - bez wątpienia do takich nie należy. W powołanym wyroku sąd podkreślił również, że w razie uchylenia decyzji wydanej w pierwszej instancji przez organ odwoławczy, organ pierwszej instancji nie nabywa ponownie uprawnienia do wydawania dalszych postanowień o przedłużeniu terminu zwrotu podatku. Pogląd zaprezentowany w tych orzeczeniach podziela również Naczelny Sąd Administracyjny w niniejszej sprawie. Zwrócić należy uwagę na dodatkowe aspekty sprawy. Po pierwsze na to, że decyzja wymiarowa, o której mowa w art. 21 § 3a O.p. zastępuje deklarację. Trudno logicznie uzasadnić pogląd, że po wydaniu takiej decyzji wymiarowej, w której organ określił, że podatnikowi przysługuje zwrot podatku w innej wysokości, zastępując tym samym złożoną deklarację, a więc zweryfikował negatywnie zasadność zwrotu podatku, to jednak po wydaniu tego typu decyzji nadal prowadzi weryfikację zasadności zwrotu. Po drugie, art. 87 ust. 2 u.p.t.u. nie można interpretować rozszerzająco w taki sposób, że zasadność zwrotu może weryfikować również inny organ niż organ pierwszej instancji, już po wydaniu decyzji wymiarowej, również z tego powodu, że interesy Skarbu Państwa oraz podatnika powinny być równoważone. Możliwość przedłużenia terminu zwrotu różnicy podatku ma zabezpieczać interes budżetowy Skarbu Państwa przed próbą wyłudzenia nienależnego zwrotu podatku. Z drugiej jednak strony, konieczność zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, wynika z zasady neutralności tego podatku, będącej jego podstawową zasadą konstrukcyjną. Innymi słowy zwrot różnicy podatku nie jest ulgą czy przywilejem podatkowym. Brak zwrotu podatku w terminie może łączyć się nadto z dotkliwymi konsekwencjami dla podatnika, zwłaszcza, spowodować zachwianie jego płynności finansowej lub jej utratę. Stąd w orzecznictwie sądów administracyjnych wielokrotnie podkreśla się, że prawo organu do przedłużenia terminu zwrotu różnicy podatku powinno być realizowane jedynie w sytuacjach wyjątkowych. Interpretowanie art. 87 ust. 2 u.p.t.u. w taki sposób, że organem weryfikującym zasadność zwrotu różnicy podatku może być inny organ niż organ pierwszej instancji, a sama weryfikacja może trwać jeszcze po wydaniu decyzji wymiarowej w pierwszej instancji, w czasie postępowania odwoławczego czy nawet postępowania sądowoadministracyjnego i ponownego postępowania podatkowego, gdy ostatecznie decyzja wymiarowa okazała się niezgodna z prawem i dokonano zwrotu różnicy podatku, prowadzi do następujących skutków. Mianowicie taka interpretacja art. 87 ust. 2 u.p.t.u. skutkowałaby koniecznością przyjęcia, że to podatnik musi ponieść konsekwencje niezgodnego z prawem działania organu podatkowego – otrzymując ostatecznie oprocentowanie w wysokości określonej w art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u., które jest niższe niż oprocentowanie wynikające z art. 87 ust. 7 u.p.t.u., a z drugiej strony niezgodne z prawem działanie organu podatkowego wywoływałoby dla tego organu, pod kątem finansowym, takie same konsekwencje jak działanie zgodne z prawem. W realiach przedmiotowej sprawy organ skutecznie przedłużył termin zwrotu różnicy podatku do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia w postępowaniu podatkowym (okoliczność istnienia ciągu weryfikacji przedłużeń nie jest kwestionowana za pomocą odpowiedniego zarzutu skargi kasacyjnej). W świetle powyżej przedstawionej wykładni zakończenie weryfikacji zwrotu nastąpiło w dniu wydania przez organ pierwszej instancji decyzji wymiarowej tj. w dniu 7 września 2017 r., w której organ określił kwotę zwrotu podatku za luty 2015 r. w wysokości 0,00 złotych. Weryfikacja zasadności zwrotu przebiegła więc negatywnie. W związku z tym zaistniała inna sytuacja niż określona w art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u., który odnosi się do przypadku, w którym "przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu". W realiach przedmiotowej sprawy dopiero po przeprowadzeniu dalszego postępowania podatkowego zapadła ponownie decyzja organu pierwszej instancji z 21 lutego 2019 r., w której określono spółce kwotę zwrotu podatku w wysokości 161 złotych, następnie decyzją organu odwoławczego z dnia 25 czerwca 2020 r. uchylono rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji w całości i umorzono postępowanie w sprawie, stwierdzając brak przesłanek do zakwestionowania prawa skarżącej do odliczenia podatku. W tym momencie należy przejść do kwestii odsetek od zwrotu różnicy podatku i wzajemnego stosunku art. 87 ust. 2 do 87 ust. 7 u.p.t.u. W art. 87 ust. 2 u.p.t.u. wskazano, że organ wypłaca należną kwotę zwrotu różnicy podatku wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty jednak, co istotne, nie w każdym przypadku – a w przypadku konieczności przeprowadzenia przez organ weryfikacji rozliczenia w odpowiednim trybie, przedłużenia w związku z tym terminu zwrotu podatku i wykazaniu w związku z tymi czynnościami zasadności zwrotu. Z kolei w pozostałych przypadkach zastosowanie znajduje art. 87 ust. 7 u.p.t.u., który przewiduje, że różnicę podatku niezwróconą m.in. w terminie określonym w art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze u.p.t.u. traktuje się jako nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów ordynacji podatkowej. Ze sposobu sformułowania przepisów art. 87 ust. 7 i art. 87 ust. 2 u.pt.u. wynika, że pierwszy z nich dotyczy reguły dotyczącej ustalenia odsetek, zaś w art. 87 ust. 2 u.p.t.u. przewidziano w tym zakresie wyjątek, którego nie można interpretować rozszerzająco. Zwrot różnicy podatku polega więc odsetkom w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej, w przypadku, gdy zastosowanie znajduje art. 87 ust. 2 u.p.t.u. W przypadku braku zwrotu różnicy podatku w terminie z uwzględnieniem nieprzerwanego ciągu przedłużeń tego terminu, bądź dokonania zwrotu po zakończeniu weryfikacji w odpowiednim trybie, do odsetek znajdzie zastosowanie art. 87 ust. 7 u.p.t.u. W razie zakończenia weryfikacji, nie ma podstaw do dalszego stosowania w zakresie odsetek art. 87 ust. 2 zdanie trzecie u.p.t.u. Art. 87 ust. 2 u.p.t.u. należy interpretować w taki sposób, że organem, o którym mowa w tym przepisie, jest organ pierwszej instancji oraz że weryfikacja przez ten organ zasadności rozliczenia może rozciągać się na czas uruchomienia wymienionych w tym przepisie trybów postępowania w pierwszej instancji. Weryfikacja zasadności zwrotu nie rozciąga się zatem na postępowanie odwoławcze, postępowanie sądowoadministracyjne lub powtórne postępowanie przed organami podatkowymi. W realiach przedmiotowej sprawy nie jest sporne, że termin zwrotu różnicy podatku był przedłużany do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia skarżącej w postępowaniu podatkowym. Tę weryfikację zakończyło z kolei wydanie przez organ pierwszej instancji decyzji wymiarowej w dniu 7 września 2017 r. Wobec tego, po upływie tego terminu w zakresie odsetek zastosowanie powinien zatem znaleźć art. 87 ust. 7 u.p.t.u. Miał miejsce bowiem inny przypadek niż określony w art. 87 ust. 2 u.p.t.u., w którym przewidziano wypłatę odsetek w wysokości odsetek odpowiadających opłacie prolongacyjnej, gdy przeprowadzone przez organ czynności wykazały zasadność zwrotu. Nie można jednocześnie podzielić poglądu, że odsetki z art. 87 ust. 7 u,p.t.u. należą się podatnikowi również za okres od upływu podstawowego terminu zwrotu do czasu wydania decyzji wymiarowej przez organ pierwszej instancji, co w przedmiotowej sprawie nastąpiło w dniu 7 września 2017 r., z następującej przyczyny. Ostatecznie decyzja z 7 września 2017 r. okazała się niezgodna z prawem, a zasadność zwrotu różnicy podatku potwierdziła dopiero decyzja organu odwoławczego z 25 czerwca 2020 r. Odtwarzając sytuację, jaka miałaby miejsce, gdyby czynności prowadzone przez organ w postępowaniu podatkowym od razu wykazały zasadność zwrotu, to nie ulega wątpliwości, że za czas od upływu podstawowego terminu zwrotu do dnia pozytywnego zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnik otrzymałby jedynie odsetki w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej na podstawie art. 87 ust. 2 u.p.t.u. Nie można zatem przyjąć poglądu, że za ten sam okres tj. do dnia zakończenia przez organ pierwszej instancji weryfikacji zasadności zwrotu, jeden podatnik mógłby otrzymać odsetki w wysokości równej opłacie prolongacyjnej, zaś inny za ten sam okres odsetki w wysokości pełnej, w zależności od tego czy naczelnik urzędu skarbowego dokonał tego zwrotu w związku z pozytywnym dla podatnika zakończeniem weryfikacji czy zasadność zwrotu została przesądzona na etapie następującym już wydaniu decyzji podatkowej w pierwszej instancji. Naczelny Sąd Administracyjny nie podziela natomiast powołanych w skardze kasacyjnej zarzutów naruszenia przepisów postępowania. Jako podstawy kasacyjne wymieniono: art. 134 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i lit. c w zw. z art. 3 § 1 i § 2 ut. 1 oraz 151 P.p.s.a.; art. 134 § 1, art. 135, art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c, art. 151 P.p.s.a w zw. z art. 233 § 1 pkt 2 lit. a O.p. Zarzuty te nie zostały szczegółowo uzasadnione, nie jest wiadomo jakie zdaniem skarżącej zostały popełnione uchybienia procesowe, a w szczególności czy strona ostatecznie kwestionuje stan faktyczny. Z jednej strony skarżąca w uzasadnieniu skargi kasacyjnej napisała, że stan faktyczny sprawy jest niesporny (strona 8 uzasadnienia skargi kasacyjnej), następnie wskazała, że termin zwrotu nie był skutecznie przedłużany (na stronie 12 i 13 skargi kasacyjnej), by podczas rozprawy argumentować, że w aktach sprawy brak jest postanowień o przedłużeniu terminu zwrotu różnicy podatku. Wobec niedostatków skargi kasacyjnej w zakresie sformułowania odpowiedniego zarzutu przyjąć należy, że skarżąca nie zakwestionowała stanu faktycznego sprawy oraz oceny sądu pierwszej instancji, że termin zwrotu nadwyżki podatku był skutecznie przedłużany. Skarżąca powołała również naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez brak odniesienia się przez sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu skarżonego orzeczenia do szeregu zaprezentowanych w skardze zarzutów oraz uzasadniającej je argumentacji bądź też nietrafne zidentyfikowanie niektórych twierdzeń zawartych w skardze, jako argumentów mających uzasadnić postawiony zarzut. Tymczasem jak wskazuje się w orzecznictwie zarzut naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. może się okazać skuteczny tylko w dwóch przypadkach: gdy uzasadnienie wyroku nie zawiera wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie i gdy w ramach przedstawienia stanu sprawy wojewódzki sąd administracyjny nie wskaże, jaki stan faktyczny i dlaczego przyjął za podstawę. Naruszenie to musi być przy tym na tyle istotne, aby mogło mieć wpływ na wynik sprawy (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 grudnia 2024 r. sygn. akt III FSK 594/23), Z kolei prawidłowo sporządzone uzasadnienie nie wymaga szczegółowego odniesienia się do zarzutów skargi oraz podniesionej w niej argumentacji, a jedynie w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia kontroli zaskarżonego aktu administracyjnego. Okoliczność, że sąd pierwszej instancji nie odniósł się do całości argumentacji skarżącej, nie stanowi naruszenia przedmiotowego przepisu W uzasadnieniu tego zarzutu skarżąca w jednym miejscu skargi kasacyjnej przytoczyła dłuższą część swojej skargi, w której wskazała na brak równowagi pomiędzy interesami Skarbu Państwa a skarżącej. W jeszcze innym miejscu skargi kasacyjnej podniosła, że w skardze skierowanej do sądu pierwszej instancji zaprezentowała obszerny, wielopunktowy wywód, w którym zakwestionowano trafność poglądu zajmowanego przez organy obu instancji w sprawie zastosowanej stawki oprocentowania z tytułu nieterminowego zwrotu podatku, do której sąd się nie ustosunkował i przytoczyła obszerny fragment skargi. Podobnie jeszcze w innych miejscach skargi kasacyjnej. W żadnym z tych przypadków nie wykazała, że odniesienie się do tej argumentacji przez sąd pierwszej instancji było niezbędne, a jego brak miał istotny wpływ na wynik sprawy. Mając na względzie powyższe, Naczelny Sąd Administracyjny, wobec ustalenia, że istota sprawy została dostatecznie wyjaśniona, na podstawie art. 188 P.p.s.a., uchylając zaskarżony wyrok rozpoznał skargę. W oparciu o art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i art. 135 P.p.s.a. uchylił zaskarżoną decyzję oraz decyzję ją poprzedzającą, czego skutkiem powinno być ponowne rozpatrzenie złożonego przez skarżącą w dniu 10 sierpnia 2020 r. wniosku o zwrot podatku w prawidłowej wysokości wraz z odpowiednim oprocentowaniem, z uwzględnieniem zaprezentowanej w przedmiotowym wyroku wykładni art. 87 ust. 2 i art. 87 ust. 7 u.p.t.u. O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 § 2 P.p.s.a. i art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 § 2 P.p.s.a. Na zasądzoną od organu na rzecz skarżącej kwotę 1330 złotych składa się zwrot następujących kwot: 500 złotych – wpisu od skargi; 100 złotych – opłaty kancelaryjnej za uzasadnienie; 250 złotych – wpisu od skargi kasacyjnej i 480 złotych – wynagrodzenia pełnomocnika skarżącej będącego radcą prawnym w wysokości określonej w § 14 ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1935 ze zm.). Sylwester Golec Małgorzata Niezgódka-Medek Hieronim Sęk
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI