I FSK 160/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Sprawa dotyczyła prawa Spółki E. sp. z o.o. do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem usług budowlanych od podwykonawców w ramach wykonawstwa zastępczego. WSA uchylił interpretację, zarzucając organowi naruszenie przepisów procesowych przez lakoniczne uzasadnienie i brak odniesienia się do wszystkich argumentów Spółki. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną, stwierdzając, że WSA naruszył przepisy postępowania, błędnie oceniając interpretację jako formalnie wadliwą. NSA podkreślił, że interpretacja indywidualna Dyrektora KIS zawierała wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym, zgodnie z wymogami Ordynacji podatkowej. Sąd kasacyjny uznał, że organ podatkowy prawidłowo przeanalizował przedstawione okoliczności i uzasadnił swoje stanowisko, a WSA nie powinien był uchylać interpretacji z przyczyn formalnych, zamiast merytorycznie rozpoznać sprawę. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja wymogów formalnych interpretacji indywidualnych oraz sposób ich kontroli przez sądy administracyjne.
Dotyczy specyfiki kontroli sądowej interpretacji podatkowych, a nie meritum sprawy podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy interpretacja indywidualna organu podatkowego, która zawiera opis stanu faktycznego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem prawnym, spełnia wymogi formalne określone w art. 14c Ordynacji podatkowej, nawet jeśli sąd pierwszej instancji uzna ją za lakoniczną lub nieodnoszącą się do wszystkich argumentów strony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja indywidualna spełnia wymogi formalne, jeśli zawiera wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym, a w przypadku negatywnej oceny – także wskazanie prawidłowego stanowiska z uzasadnieniem.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA błędnie uznał interpretację za formalnie wadliwą. Interpretacja zawierała wszystkie wymagane elementy, a organ podatkowy dokonał analizy przedstawionych okoliczności i uzasadnił swoje stanowisko zgodnie z przepisami.
Czy prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług budowlanych od podwykonawców w ramach wykonawstwa zastępczego jest związane z czynnościami opodatkowanymi, jeśli Spółka poniosła te koszty w celu wywiązania się z zobowiązania wobec zamawiającego i odsprzedała te usługi?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta wymaga merytorycznego rozpoznania przez sąd pierwszej instancji, gdyż NSA uchylił wyrok WSA z przyczyn proceduralnych, nie rozstrzygając meritum sprawy podatkowej.
Uzasadnienie
NSA nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, skupiając się na błędach proceduralnych WSA. Wskazał jedynie, że organ podatkowy analizował związek nabytych usług z czynnościami opodatkowanymi i uzasadnił brak prawa do odliczenia.
Przepisy (9)
Główne
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna musi zawierać wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem prawnym. W przypadku negatywnej oceny, należy wskazać prawidłowe stanowisko wraz z uzasadnieniem.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla zaskarżoną decyzję, postanowienie lub akt, jeśli naruszono przepisy postępowania, a naruszenie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku uchylenia decyzji lub postanowienia na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, sąd orzeka o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W razie uwzględnienia skargi kasacyjnej, NSA uchyla zaskarżone orzeczenie i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 90 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
W przypadku czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86, ani prawo do zwrotu podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany do odrębnego rozliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe powinny działać w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej i podatkowej.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczących jego sytuacji prawnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania, błędnie oceniając interpretację indywidualną jako formalnie wadliwą. • Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS zawierała wszystkie wymagane elementy formalne i była wystarczająco uzasadniona.
Odrzucone argumenty
Argumenty Spółki dotyczące braku związku nabytych usług z czynnościami opodatkowanymi i charakteru odszkodowawczego zwrotu kosztów (nie rozstrzygnięte merytorycznie przez NSA).
Godne uwagi sformułowania
NSA rozpoznał sprawę w granicach skargi kasacyjnej. • Sąd pierwszej instancji zdawał się nie rozróżniać dwóch płaszczyzn kontroli zaskarżonej interpretacji indywidualnej (formalnej/proceduralnej i materialnoprawnej/podatkowej). • Wyczerpujący opis stanu faktycznego ma przy tym gwarantować, że organ podatkowy wziął pod uwagę wszystkie istotne dla jednoznacznego rozstrzygnięcia elementy stanu faktycznego i wskazaną przez wnioskodawcę argumentację, które podlegają ocenie. • Organ podatkowy wydając zaskarżoną interpretację indywidualną dokonał wystarczająco wnikliwej analizy przedstawionego we wniosku stanowiska Spółki w odniesieniu do przedstawionej w nim sytuacji. • Nie było obowiązkiem organu podatkowego drobiazgowe roztrząsanie tych wszystkich elementów stanu faktycznego, które jego zdaniem nie miały i nie mogły mieć wpływu na ocenę prawną stanowiska podatnika i jej uzasadnienie.
Skład orzekający
Hieronim Sęk
przewodniczący-sprawozdawca
Arkadiusz Cudak
członek
Maja Chodacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja wymogów formalnych interpretacji indywidualnych oraz sposób ich kontroli przez sądy administracyjne."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki kontroli sądowej interpretacji podatkowych, a nie meritum sprawy podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym – jak sądy administracyjne kontrolują interpretacje indywidualne i jakie są wymogi formalne tych interpretacji. Jest to istotne dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Czy interpretacja podatkowa była wadliwa formalnie? NSA wyjaśnia, jak sądy kontrolują organy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.