Orzeczenie · 2011-12-06

I FSK 1591/10

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2011-12-06

NSApodatkoweWysokansa

VATusługi reklamowesponsoringkampania promocyjnaopodatkowanieświadczenie usługpodstawa opodatkowaniaprawo podatkoweNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Stowarzyszenia P. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, który oddalił skargę Stowarzyszenia na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług za okres styczeń-maj 2008 r. Sprawa dotyczyła kwestii, czy wpłaty otrzymane przez Stowarzyszenie od członków konsorcjum na kampanię reklamową miodu i produktów pszczelarskich stanowiły wynagrodzenie za świadczone usługi podlegające opodatkowaniu VAT, czy też były jedynie środkami na realizację celów statutowych. Organy podatkowe i WSA uznały, że Stowarzyszenie nie świadczyło usług reklamowych, a faktury wystawione przez nie nie dokumentowały dostawy towarów ani usług. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy, akceptując ustalenia organów podatkowych, że Stowarzyszenie nie świadczyło usług reklamy-sponsoringu i że podmioty wpłacające nie uzyskały żadnych korzyści. NSA stwierdził, że umowy zawarte przez Stowarzyszenie z podmiotami wpłacającymi stanowiły umowy sponsoringu, a otrzymane wpłaty były wynagrodzeniem za usługi reklamowe, które podlegały opodatkowaniu VAT. Sąd podkreślił, że istniał związek prawny, świadczenie wzajemne, korzyść dla usługobiorcy oraz możliwość wyrażenia wartości świadczenia w pieniądzu. W związku z tym, zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT (nakładający obowiązek zapłaty VAT przez wystawcę faktury, nawet jeśli usługa nie została wykonana) było błędne, a Stowarzyszenie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego. NSA uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia świadczenia usług w VAT, charakterystyka sponsoringu jako usługi podlegającej opodatkowaniu, zasady stosowania art. 108 ustawy o VAT, uprawnienia organów podatkowych do oceny umów cywilnoprawnych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego kampanii promocyjnej, ale jego zasady interpretacyjne mają szersze zastosowanie w sprawach dotyczących VAT i sponsoringu.

Zagadnienia prawne (3)

Czy wpłaty otrzymane przez stowarzyszenie od członków konsorcjum na kampanię reklamową stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi podlegające opodatkowaniu VAT, czy też są środkami na realizację celów statutowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wpłaty te stanowią wynagrodzenie za usługi sponsoringu, które podlegają opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie

NSA uznał, że istniał związek prawny, świadczenie wzajemne, korzyść dla usługobiorcy oraz możliwość wyrażenia wartości świadczenia w pieniądzu, co spełnia warunki świadczenia usług za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów VAT.

Czy Stowarzyszenie, wystawiając faktury za usługi reklamowe, podlegało obowiązkowi zapłaty VAT na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, czy też miało prawo do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT było błędne, a Stowarzyszenie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie

Skoro Stowarzyszenie świadczyło usługi podlegające opodatkowaniu, nie mogło ponosić realnego ciężaru podatku na podstawie art. 108 ust. 1, lecz miało prawo do rozliczenia podatku należnego o podatek naliczony.

Czy organy podatkowe są uprawnione do samodzielnej oceny skuteczności umów cywilnoprawnych zawieranych przez podatnika w zakresie skutków podatkowych?

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe są uprawnione do samodzielnej oceny umów cywilnoprawnych pod kątem wynikających z nich skutków podatkowych.

Uzasadnienie

Autonomia prawa podatkowego nakłada na organy podatkowe obowiązek oceny umów i innych czynności cywilnoprawnych pod kątem ich skutków podatkowych, niezależnie od formy tych czynności.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok został uchylony w całości i sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie.

Przepisy (13)

Główne

u.p.t.u. art. 8 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

u.p.t.u. art. 108 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawiać faktury stwierdzające czynności, na podstawie których dokonano dostawy towarów lub świadczenia usług. W przypadku gdy faktura stwierdza czynność, która nie została dokonana, podatnik jest obowiązany do jej skorygowania.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Zwolnienie od podatku usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy.

u.p.t.u. art. 106

Ustawa o podatku od towarów i usług

Wystawianie faktur.

o.p. art. 199a

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy sam ocenia treść czynności prawnej i jej skutki podatkowe.

o.p. art. 120

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Zasada praworządności.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c