I FSK 1589/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpatrywał skargę kasacyjną M. S.A. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył opodatkowania podatkiem VAT transakcji terminowej sprzedaży uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, które były rozliczane wyłącznie finansowo, bez fizycznej dostawy instrumentu bazowego. Bank (skarżący) uważał, że takie transakcje, jako czysto finansowe, powinny być zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, powołując się na art. 135 ust. 1 lit. f dyrektywy 2006/112/WE. Organ interpretacyjny i WSA uznali jednak, że wyłączenie ze zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy o VAT, które dotyczy transakcji, które "mogą być zrealizowane" poprzez dostawę towarów, wyklucza zastosowanie zwolnienia, niezależnie od faktycznego sposobu rozliczenia. NSA, mając wątpliwości co do zgodności polskiego przepisu z dyrektywą UE, postanowił skierować pytanie prejudycjalne do TSUE w celu wyjaśnienia, czy art. 135 ust. 1 lit. f dyrektywy należy rozumieć w ten sposób, że zwolnione z podatku są transakcje terminowej sprzedaży uprawnień do emisji gazów cieplarnianych z opcją rozliczenia pieniężnego, gdy nie dochodzi do dostawy instrumentów bazowych. Jednocześnie NSA zawiesił postępowanie w sprawie do czasu uzyskania odpowiedzi od TSUE.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów VAT dotyczących transakcji finansowych związanych z uprawnieniami do emisji CO2 oraz kwestie implementacji prawa UE.
Orzeczenie zależy od odpowiedzi TSUE na pytanie prejudycjalne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy art. 135 ust. 1 lit. f w związku z art. 15 ust. 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE należy rozumieć w ten sposób, że zwolnione z podatku VAT są transakcje terminowej sprzedaży uprawnień do emisji gazów cieplarnianych z opcją rozliczenia pieniężnego w sytuacji, w której nie dochodzi do dostawy instrumentów bazowych i przeniesienia własności uprawnień do emisji gazów cieplarnianych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd pierwszej instancji i organ interpretacyjny uznali, że takie transakcje nie są zwolnione z VAT, ponieważ polski przepis art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy o VAT wyłącza zwolnienie dla instrumentów, które "mogą być zrealizowane" poprzez dostawę towarów, niezależnie od faktycznego sposobu rozliczenia.
Uzasadnienie
Wątpliwość NSA dotyczy tego, czy polskie przepisy (art. 43 ust. 1 pkt 41 i ust. 16 pkt 5 ustawy o VAT) prawidłowo implementują art. 135 ust. 1 lit. f dyrektywy 2006/112/WE. Sąd pierwszej instancji uznał, że możliwość fizycznego dostarczenia uprawnień do emisji CO2, nawet jeśli transakcja jest rozliczana finansowo, wyłącza zwolnienie. NSA kwestionuje, czy taka szeroka interpretacja wyłączenia jest zgodna z celem dyrektywy, która ma wyłączać transakcje związane z realizacją towarową instrumentu finansowego.
Czy art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy o VAT stanowi prawidłową implementację wyłączenia ze zwolnienia, o którym mowa w art. 135 ust. 1 lit. f dyrektywy Rady 2006/112/WE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
NSA powziął wątpliwość co do prawidłowości implementacji, wskazując, że zakres wyłączenia w polskim przepisie jest szerszy niż w dyrektywie.
Uzasadnienie
NSA zauważył, że dyrektywa wyłącza transakcje ustanawiające tytuł prawny do towarów, podczas gdy polski przepis wyłącza transakcje, które "mogą być zrealizowane" poprzez dostawę towarów, co może prowadzić do opodatkowania transakcji finansowych, które nie powinny być wyłączone ze zwolnienia zgodnie z celem dyrektywy.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 41
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwalnia od podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, z wyłączeniem przechowywania i zarządzania nimi oraz usług pośrednictwa.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 135 § 1 lit. f
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Zwalnia transakcje, łącznie z pośrednictwem, których przedmiotem są papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 43 § 16 pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza ze zwolnienia usługi dotyczące praw i udziałów, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki, limity produkcji oraz uprawnienia do emisji, i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 15 § 2
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Pozwala państwom członkowskim uznać za rzeczy określone udziały w nieruchomości, prawa rzeczowe dające prawo do korzystania z nieruchomości oraz udziały dające prawo własności lub posiadania nieruchomości.
TFEU art. 267
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Reguluje procedurę zadawania pytań prejudycjalnych do TSUE.
p.p.s.a. art. 124 § 1 pkt 5
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umożliwia zawieszenie postępowania w przypadku konieczności rozstrzygnięcia przez TSUE kwestii związanych z prawem UE.
u.o.i.f. art. 2 § pkt 2
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
Definiuje instrumenty finansowe, w tym opcje i kontrakty terminowe.
Argumenty
Godne uwagi sformułowania
"mogą być zrealizowane" zamiast "są realizowane" • prawidłowa implementacja przepisów dyrektywy • cel i systemowa rola art. 135 ust. 1 lit. f dyrektywy
Skład orzekający
Ryszard Pęk
przewodniczący sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów VAT dotyczących transakcji finansowych związanych z uprawnieniami do emisji CO2 oraz kwestie implementacji prawa UE."
Ograniczenia: Orzeczenie zależy od odpowiedzi TSUE na pytanie prejudycjalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w podatkach VAT, związanego z rynkiem uprawnień do emisji CO2 i jego opodatkowaniem, a także kwestii implementacji prawa unijnego do polskiego porządku prawnego.
“Czy transakcje finansowe na uprawnieniach do emisji CO2 są zwolnione z VAT? NSA pyta TSUE.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.