I FSK 1585/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWnioskodawca, zarejestrowany podatnik VAT, wykonujący czynności opodatkowane i zwolnione, zwracał się o interpretację w zakresie prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Wnioskodawca stosował prewspółczynnik VAT (art. 86 ust. 2a u.p.t.u.) do wydatków mieszanych i pytał, czy w przypadku pojazdów samochodowych, wykorzystywanych do celów mieszanych, ma prawo do odliczenia VAT w wysokości proporcji wynikającej z prewspółczynnika, czy też musi dodatkowo zastosować ograniczenie 50% z art. 86a ust. 1 u.p.t.u. Organ uznał, że oba przepisy mają zastosowanie łącznie, co oznacza konieczność zastosowania najpierw prewspółczynnika, a następnie ograniczenia 50%. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację, uznając, że łączne stosowanie tych przepisów jest niezasadne. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, uchylił wyrok WSA. Sąd NSA stwierdził, że art. 86a u.p.t.u. nie jest regulacją szczególną wyłączającą art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. W związku z tym, podatnik powinien najpierw obliczyć kwotę podatku naliczonego według prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u.), a następnie do tak wyliczonej kwoty zastosować ograniczenie 50% wynikające z art. 86a ust. 1 u.p.t.u. Sąd powołał się na własne wcześniejsze orzecznictwo oraz interpretację Ministerstwa Finansów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad łącznego stosowania prewspółczynnika VAT (art. 86 ust. 2a u.p.t.u.) i ograniczenia odliczenia 50% dla pojazdów samochodowych (art. 86a ust. 1 u.p.t.u.).
Dotyczy sytuacji, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane do celów mieszanych (działalność gospodarcza i inne cele).
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik VAT, który wykorzystuje pojazdy samochodowe zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, powinien najpierw zastosować prewspółczynnik VAT (art. 86 ust. 2a u.p.t.u.), a następnie ograniczenie odliczenia do 50% (art. 86a ust. 1 u.p.t.u.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik powinien najpierw obliczyć kwotę podatku naliczonego według prewspółczynnika, a następnie do tak wyliczonej kwoty zastosować ograniczenie 50% wynikające z art. 86a ust. 1 u.p.t.u.
Uzasadnienie
Przepis art. 86a u.p.t.u. nie jest regulacją szczególną wyłączającą zastosowanie art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. W związku z tym, oba przepisy mają zastosowanie łącznie, co oznacza konieczność zastosowania najpierw prewspółczynnika, a następnie ograniczenia 50%.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a-2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określają sposób obliczania podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik).
u.p.t.u. art. 86a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ogranicza prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z pojazdami samochodowymi do 50% kwoty podatku.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 15 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust. 5-11
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 188
Ustawa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 86a u.p.t.u. nie jest regulacją szczególną wyłączającą zastosowanie art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. • Przepisy art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. znajdują zastosowanie również w przypadku nabycia samochodów wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. • Podatnik powinien najpierw obliczyć podatek naliczony według prewspółczynnika, a następnie zastosować ograniczenie 50%.
Odrzucone argumenty
Argument WSA, że łączne stosowanie art. 86 ust. 2a i art. 86a u.p.t.u. jest niezasadne. • Argument WSA, że art. 86a u.p.t.u. jest regulacją szczególną względem przepisów o prewspółczynniku.
Godne uwagi sformułowania
Wbrew poglądowi Sądu pierwszej instancji z relacji omawianych przepisów nie wynika, że norma art. 86a ust. 1 u.p.t.u. stanowi regulację szczególną w stosunku do art. 86 ust. 1 i 2 i w związku z tym jest to zatem regulacja wyczerpująca odnosząca się wprost do szczególnego przypadku jakim są wydatki związane z tymi pojazdami. • Zastosowano więc w tym przypadku podobną konstrukcję jak w poprzednio obowiązującym stanie prawnym, tzn. formalnie ograniczono nie tyle zakres prawa do odliczenia, ile kwotę podatku naliczonego.
Skład orzekający
Marek Kołaczek
przewodniczący sprawozdawca
Janusz Zubrzycki
członek
Izabela Najda-Ossowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad łącznego stosowania prewspółczynnika VAT (art. 86 ust. 2a u.p.t.u.) i ograniczenia odliczenia 50% dla pojazdów samochodowych (art. 86a ust. 1 u.p.t.u.)."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane do celów mieszanych (działalność gospodarcza i inne cele).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT od samochodów firmowych, a orzeczenie NSA precyzuje zasady stosowania dwóch kluczowych przepisów, co ma duże znaczenie praktyczne dla wielu podatników.
“Samochód firmowy: najpierw prewspółczynnik, potem 50% VAT. NSA wyjaśnia!”
Zdanie odrębne
Izabela Najda-Ossowska
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.