I FSK 1544/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej D. spółka komandytowa od wyroku WSA w Rzeszowie, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w sprawie stawki podatku VAT dla świadczenia kompleksowego obejmującego przygotowanie i dostarczenie posiłku (kotlet schabowy panierowany, ziemniaki puree, sałatka z kapusty czerwonej) wraz z usługą transportu. Spółka wnioskowała o zastosowanie stawki 5%, traktując świadczenie jako dostawę towaru. DKIS, a następnie WSA, uznały, że świadczenie to powinno być klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) i opodatkowane stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 12f ustawy o VAT. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego i postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że kluczowe dla klasyfikacji jest to, czy dostawie towarów spożywczych towarzyszą usługi dodatkowe nadające cechy umożliwiające natychmiastowe spożycie, co ma miejsce w przypadku świadczenia spółki. Sąd odwołał się do przepisów ustawy o VAT, wyjaśnień do PKWiU oraz orzecznictwa TSUE, wskazując, że w obecnym stanie prawnym (od 1 lipca 2020 r.) dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem z zasady opodatkowane są jednolitą stawką 8%. Sąd nie dopatrzył się naruszeń przepisów postępowania, uznając, że DKIS prawidłowo zebrał i ocenił materiał dowodowy, a argumentacja organu była spójna i zgodna z prawem. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące prawa materialnego, potwierdzając prawidłowość zastosowania stawki 8%.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKlasyfikacja świadczeń kompleksowych obejmujących przygotowanie i dowóz posiłków na potrzeby określenia stawki VAT, interpretacja art. 41 ust. 12f ustawy o VAT oraz zasady stosowania stawek obniżonych VAT do usług gastronomicznych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po 1 lipca 2020 r. i specyficznego świadczenia opisanego we wniosku. Interpretacja może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów świadczeń gastronomicznych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy świadczenie kompleksowe obejmujące przygotowanie i dostarczenie posiłku do klienta, wraz z usługą transportu, powinno być klasyfikowane jako dostawa towaru opodatkowana stawką 5% VAT, czy jako usługa związana z wyżywieniem opodatkowana stawką 8% VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Świadczenie kompleksowe obejmujące przygotowanie i dostarczenie posiłku do klienta, wraz z usługą transportu, powinno być klasyfikowane jako usługa związana z wyżywieniem (PKWiU 56) i opodatkowane stawką 8% VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla klasyfikacji jest to, czy dostawie towarów spożywczych towarzyszą usługi dodatkowe nadające cechy umożliwiające natychmiastowe spożycie. W przypadku świadczenia spółki, obejmującego przygotowanie posiłku do bezpośredniego spożycia i jego transport, występują takie usługi dodatkowe, które nadają mu charakter usługi związanej z wyżywieniem (PKWiU 56), a nie czystej dostawy towaru. W obecnym stanie prawnym takie świadczenia opodatkowane są jednolitą stawką 8%.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży napojów, towarów nieprzetworzonych przez podatnika oraz posiłków, których składniki są towarami wyłączonymi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3, innych niż klasyfikowane według PKWiU 56.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis przejściowy podwyższający stawkę z 7% do 8%.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis przejściowy podwyższający stawkę z 7% do 8%.
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 188
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
O.p. art. 2 § a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario (dotyczy wątpliwości co do przepisów prawa podatkowego, nie stanu faktycznego).
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji przez WSA.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie przez NSA.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie kompleksowe obejmujące przygotowanie i dostarczenie posiłku do klienta wraz z transportem powinno być klasyfikowane jako usługa związana z wyżywieniem (PKWiU 56) i opodatkowane stawką 8% VAT.
Odrzucone argumenty
Świadczenie kompleksowe powinno być traktowane jako dostawa towaru opodatkowana stawką 5% VAT. • Naruszenie przepisów postępowania przez organ interpretacyjny (nieuwzględnienie okoliczności, niepełne zebranie materiału dowodowego, niewłaściwa ocena dowodów, naruszenie zasady prawdy obiektywnej). • Naruszenie zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
Elementem dominującym jest sam posiłek, ale pozostaje on nierozerwalnie połączony z usługą transportu. • Charakter pomocniczy ma transport, który jest niezbędny do wykonania usługi, tj. dostarczenia posiłku do klienta. • W usłudze cateringowej zawsze oprócz dostawy towaru spożywczego (dania) towarzyszą usługi dodatkowe, wspomagające dostawę towaru, których charakter jest dominujący nad dostawą towaru. • Dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem z zasady będą opodatkowane jednolitą stawką 8%. • Wspólnym mianownikiem towarów i usług zaliczanych do grupowania 56 w PKWiU są elementy usługowe umożliwiające przygotowanie towaru do natychmiastowego (bezpośredniego) spożycia.
Skład orzekający
Mariusz Golecki
sprawozdawca
Ryszard Pęk
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Klasyfikacja świadczeń kompleksowych obejmujących przygotowanie i dowóz posiłków na potrzeby określenia stawki VAT, interpretacja art. 41 ust. 12f ustawy o VAT oraz zasady stosowania stawek obniżonych VAT do usług gastronomicznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego po 1 lipca 2020 r. i specyficznego świadczenia opisanego we wniosku. Interpretacja może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów świadczeń gastronomicznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia stawki VAT na jedzenie z dowozem, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Wyjaśnia, kiedy takie usługi podlegają wyższej stawce.
“Jedzenie z dowozem: czy zawsze 8% VAT? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.